Юридическая энциклопедия "МИП"
Tелефон бесплатной горячей линии +7 (499) 229-84-53
Энциклопедия МИП » Гражданское право » Юр. лица » Основные положения об учреждениях

Основные положения об учреждениях

Это организация, созданная единственным лицом, правоспособность которой ограничена выполнением социально-культурных, управленческих и иных некоммерческих задач.


Одной из распространенных форм некоммерческих организаций является учреждение. Порядок его создания и деятельности определен в ст. 123.21 – 123.23 ГК, а также законом «О некоммерческих организациях». Помимо этих норм, статус и виды таких организаций регулируют положения специальных законов.

Понятие и основные особенности учреждения

Общая характеристика, включая понятие учреждения, дана в ст. 123.21 ГК. Однако определение, предусмотренное этой нормой нельзя назвать полным. Чтобы получить исчерпывающее понятие, требуется рассмотреть основные признаки этой организации.

Основные особенности учреждений

Учреждение имеет следующие основные черты:

  • Это унитарная организация. При создании не допускается соучредительство (множество участников).
  • Это некоммерческая организация. Такой статус подразумевает специальную правоспособность. Она не может выходить за рамки целей, для выполнения которых создано учреждение. В качестве них называются управление, социально-культурные функции и направления некоммерческого характера. Примером таких организаций может служить музей.
  • Учредитель остается собственником имущества переданного этой организации. Оно, как и приобретенное в ходе деятельности, находится у юрлица на праве оперативного управления.

Учитывая эти признаки, можно сформулировать следующее определение.

Учреждение – это организация, созданная единственным лицом, правоспособность которой ограничена выполнением социально-культурных, управленческих и иных некоммерческих задач, имущество которой находится у нее на праве оперативного управления.

Правоспособность учреждения

Правоспособность учреждения ограничивается возможностями вести деятельность, соответствующую функциям. Помимо управления и социально-культурной сферы, это может быть образование (многие школы созданы в форме муниципальных учреждений, а ВУЗ представляет государственное учреждение). Другим распространенным примером служат исправительные учреждения.

Правоспособность учреждения тесно связана с необходимостью обслуживания тех или иных потребностей его учредителя. Если говорить о государстве или муниципальных образованиях, то создание таких организаций прямо связано с реализацией тех или иных функций публично-правовых структур. Функция поддержки медицины осуществляется через такое бюджетное учреждение, как больница и поликлиника, а функция общественной безопасности – через исправительные учреждения.

Дополнительным ограничивающим правоспособность фактором является нахождение имущества у таких организаций на праве оперативного управления. Оно требует согласия собственника на совершение сделок.

Учреждениями может извлекаться материальная выгода. Однако она должна иметь источники, которым соответствует тип деятельности. Примером служат образовательные учреждения, которые могут оказывать платные услуги по обучению.

Виды учреждений

Согласно классификации, предусмотренной ГК РФ, среди таких организаций выделаются:

  • частное учреждение;
  • муниципальное учреждение;
  • государственное учреждение.

Критерием разделения является статус учредителя (собственника переданного имущества). К первым принадлежат любые частные лица, а ко вторым и третьим публично-правовые образования.

Особенности частных учреждений

Этот тип организаций не имеет каких-либо больших особенностей, отличающих его от общих положений об учреждении. Оно создается в целях реализации социально-культурных функций. Примером может быть такой вид учреждения как частная картинная галерея или музей.

Требования к числу участников также дублируют общие положения и не допускают более 1-го учредителя.

Частное учреждение функционирует на средства собственника полностью или частично. Первый вариант предусмотрен при отсутствии собственных доходов, а второй при наличии приносящей выгоду деятельности.

Если у собственника возникнет необходимость привлечь в частное учреждение дополнительные ресурсы, он может преобразовать его в другой тип некоммерческой организации (АНО или фонд).

Особенности учреждений, создаваемых публично-правовыми образованиями

Такие виды учреждений, как муниципальные или государственные создаются решениями уполномоченных органов власти. Нормами ГК, помимо категории «вид учреждения», устанавливает понятие «тип муниципального или государственного учреждения». Ч. 1, ст. 123.22 ГК перечисляет их. Согласно этой норме муниципальное или государственное учреждение может иметь следующий тип:

  • казенное;
  • бюджетное;
  • автономное.

Казенные учреждения

Определение казенного учреждения дает бюджетное законодательство. Ст. 6 БК понимают под ним организацию, оказывающее государственные или муниципальные услуги, либо исполнение соответствующих функций в целях, связанных с реализацией полномочий публично-правового образования, имеющее бюджетное финансирование.

Бюджетные учреждения

Бюджетные учреждения описаны в ст. 9.2 закона «О некоммерческих организациях». Ими признаются юрлица, создаваемые публично-правовыми субъектами для реализации полномочий в сферах науки, образования и культуры, а также здравоохранения, соцзащиты, спорта, занятости граждан и в иных сферах, действующие на основании государственных или муниципальных заданий, с правом оказания платных услуг сверх них.

Они не вправе распоряжаться недвижимостью и полученным за счет собственника ценным имуществом. Однако, если последнее приобретено на собственные доходы, то оно может быть реализовано.

Автономные учреждения

Этот тип урегулирован законом «Об автономных учреждениях». Положения ст. 2 и 3 этого документа позволяют определить его следующим образом. Автономным учреждением является некоммерческая организация, созданная публично-правовым субъектом для реализации своих функций в различных сферах, обладающая правом распоряжаться переданным имуществом, за исключением недвижимых вещей и ценных движимых предметов.

Правоспособность автономного учреждения предполагает совершение сделок с имуществом собственника. В качестве ограничений выступает недвижимость и ценные предметы. В качестве примера последних можно указать предметы искусства или другие раритеты.

Особенности ответственности учреждений

Если речь идет о частном учреждении, то положения закона ограничивают его ответственность теми денежными средствами, которые находятся в кассе или на счетах. Однако их может оказаться недостаточно. В этом случае, кредитор вправе привлечь собственника, на которого распространяется материальная субсидиарная ответственность по таким обязательствам.

Положения, касающиеся казенных учреждений, предполагают аналогичные правила. В случае недостаточности денежных средств, материальная субсидиарная ответственность возлагается на собственника. При этом, ее несут РФ, субъект РФ, либо муниципальное образование, а не орган осуществляющий полномочия учредителя (создатели).

Ответственность бюджетного учреждения распространяется не только на денежные средства, но и на все находящееся на праве оперативного управления имущество.

Положения ст. 123.22 ГК вводят запрет на обращение взыскания на особо ценное движимое имущество, переданное решениями участников, а также на недвижимость, вне зависимости от способов его приобретения.

Материальная субсидиарная ответственность участников при недостаточности имущества бюджетных учреждений возможна только в случает причинения вреда гражданам. Ее также несут публично-правовые образования.

Претензии кредиторов автономных учреждений можно удовлетворять за счет переданного ему имущества. Если недвижимость или ценные движимые вещи были получены от участников, либо куплены на средства учредителя, на них не обращается взыскание. Материальная субсидиарная ответственность собственника возможна в случаях причинения вреда гражданам.

Вопрос-ответ

Частное учреждение

Особенность оказания услуг частным учреждением своему учредителю Построение договорных отношений

Сергей29.04.2019 10:18

Добрый день! 

Гражданско-правовым договором согласно ст. 420 ГК РФ признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей. К таким договорам применяются правила о двух- и многосторонних сделках, предусмотренные гл. 9 ГК РФ. К обязательствам, возникшим из договора, применяются общие положения об обязательствах (ст. ст. 307 - 419 ГК РФ), если иное не предусмотрено правилами гл. 27 ГК РФ и правилами об отдельных видах договоров, содержащимися в ГК РФ. К договорам, заключаемым более чем двумя сторонами, общие положения о договоре применяются, если это не противоречит многостороннему характеру таких договоров.

На основании ст. 421 ГК РФ граждане и юридические лица свободны в заключении гражданско-правового договора. Понуждение к заключению договора не допускается, за исключением случаев, когда обязанность заключить договор предусмотрена ГК РФ, законом или добровольно принятым обязательством.

Стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами. Кроме того, стороны могут заключить договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор).

Надо иметь в виду, что к отношениям сторон по смешанному договору применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа смешанного договора.

Условия договора определяются по усмотрению сторон, кроме случаев, когда содержание соответствующего условия предписано законом или иными правовыми актами (ст. 422 ГК РФ). В случаях, когда условие договора предусмотрено нормой, которая применяется постольку, поскольку соглашением сторон не установлено иное (диспозитивная норма), стороны могут своим соглашением исключить ее применение либо установить условие, отличное от предусмотренного в ней. При отсутствии такого соглашения условие договора определяется диспозитивной нормой.

Если условие договора не определено сторонами или диспозитивной нормой, соответствующие условия определяются обычаями делового оборота, применимыми к отношениям сторон.

Согласно ст. 422 ГК РФ договор должен соответствовать обязательным для сторон правилам, установленным законом и иными правовыми актами (императивным нормам), действующим в момент его заключения. Если после заключения договора принят закон, устанавливающий обязательные для сторон правила иные, чем те, которые действовали при заключении договора, условия заключенного договора сохраняют силу, кроме случаев, когда в законе установлено, что его действие распространяется на отношения, возникшие из ранее заключенных договоров.

Исполнение договора оплачивается по цене, установленной соглашением сторон (ст. 424 ГК РФ). Однако в некоторых случаях применяются цены (тарифы, расценки, ставки и т.п.), устанавливаемые или регулируемые уполномоченными на то государственными органами и (или) органами местного самоуправления.

Если в возмездном договоре цена не предусмотрена и не может быть определена исходя из условий договора, исполнение договора должно быть оплачено по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные товары, работы или услуги.

Согласно ст. 425 ГК РФ договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его заключения. Стороны вправе установить, что условия заключенного ими договора применяются к их отношениям, возникшим до заключения договора.

Законом или договором может быть предусмотрено, что окончание срока действия договора влечет прекращение обязательств сторон по договору. Если в договоре отсутствует такое условие, то он признается действующим до определенного в нем момента окончания исполнения сторонами обязательства. При этом окончание срока действия договора не освобождает стороны от ответственности за его нарушение.

ГК РФ предусмотрены различные виды гражданско-правовых договоров. К ним относятся договоры подряда, договоры аренды, договоры возмездного оказания услуг и другие.

При выполнении заключенного организацией договора гражданско-правового характера, в частности, со своим учредителем - физическим лицом, организация производит расходы, которые необходимо учитывать при налогообложении.

Так, на основании ст. 264 НК РФ выплаты, осуществляемые по гражданско-правовым договорам в целях исчисления налога на прибыль, учитываются организацией в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, но при условии, что данные расходы отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, согласно которому расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, - убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии с п. 1 ст. 209 и ст. 208 НК РФ выплаты по договорам гражданско-правового характера признаются объектом обложения налогом на доходы физических лиц (НДФЛ). При этом налог удерживается по ставке 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 226 НК РФ установлено, что российские организации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 ст. 226 НК РФ, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.

Согласно п. 2 ст. 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ физические лица самостоятельно исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм вознаграждений, полученных от физических лиц и организаций, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества.

Таким образом, если физическое лицо - учредитель получило доход в виде выплаты по гражданско-правовому договору от своей организации, то на организацию возлагаются обязанности налогового агента и она должна исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму НДФЛ с сумм таких выплат. При этом удержать начисленную сумму налога из доходов физического лица организация обязана при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Согласно ст. 223 НК РФ дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.

На основании п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторским договорам, признаются объектом обложения единым социальным налогом (ЕСН). Однако в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ, согласно п. 3 ст. 238 НК РФ вознаграждение, выплачиваемое физическому лицу по договору гражданско-правового характера или авторскому договору, не включается.

Не относятся к объекту налогообложения выплаты, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). На это указывает абз. 3 п. 1 ст. 236 НК РФ.

Таким образом, суммы, выплаченные физическому лицу - учредителю по гражданско-правовому договору, предметом которого является выполнение работ (оказание услуг), а также по авторскому договору, признаются объектом обложения ЕСН (за исключением части, зачисляемой в ФСС РФ).

Не признаются объектом обложения ЕСН суммы, выплаченные по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В связи со вступлением в силу с 1 января 2010 г. Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) гл. 24 НК РФ утратила силу. На это указывает Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Федеральный закон N 212-ФЗ регулирует отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в ПФР - на обязательное пенсионное страхование; ФСС - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования - на обязательное медицинское страхование, а также отношения, возникающие в процессе осуществления контроля за исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов и привлечения к ответственности за нарушение законодательства РФ о страховых взносах.

Согласно пп. "а" п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ организации-страхователи, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов.

Частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ установлено, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организациями в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства (ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Следовательно, с 1 января 2010 г. суммы, выплаченные физическому лицу - учредителю по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, подлежат обложению страховыми взносами.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами суммы, выплаченные по гражданско-правовым договорам, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Гражданско-правовым договором может быть установлена уплата страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данная возможность предусмотрена п. 1 ст. 5 Закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", согласно которому физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

В связи с этим взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний организации следует начислять по ставкам, применяемым ею для штатных сотрудников по трудовым договорам.

Следует отметить, что при заключении организацией договора гражданско-правового характера со своим учредителем - физическим лицом ей необходимо знать о возможности оказаться под пристальным контролем налоговых органов в отношении этой сделки. Это связано с тем, что организация и учредитель этой организации в данном случае могут быть признаны взаимозависимыми лицами, и, как следствие, налоговые органы вправе проверить правильность применения цен по такому договору (пп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Взаимозависимыми лицами для целей налогообложения согласно ст. 20 НК РФ признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а именно:

- одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяется в виде произведения долей непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;

- одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;

- лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

Если в ходе проверки правильности применения цен по гражданско-правовому договору между организацией и учредителем этой организации окажется, что цена, указанная в этом договоре, более чем на 20% отклоняется от рыночной цены на идентичные (однородные) товары, работы или услуги, налоговый орган может доначислить налоги и пени исходя из рыночной цены и оштрафовать организацию (п. 3 ст. 40 НК РФ).

Следует иметь в виду, что указанное правило распространяется на любые налоги, исчисление которых зависит от применяемых организацией-налогоплательщиком цен, а именно на налог на прибыль, налог на доходы физических лиц и другое.

Данное положение подтверждается и судебной практикой, в частности Постановлениями ФАС Волго-Вятского округа от 20.07.2009 по делу N А82-8508/2008-20, ФАС Волго-Вятского округа от 19.06.2009 по делу N А11-10401/2008-К2-18/524.

Таким образом, при заключении договора гражданско-правового характера с учредителем организации необходимо правильно оформить договор, то есть так, чтобы цена в договоре не отклонялась от рыночной более чем на 20%.

Федорова Любовь Петровна19.06.2019 17:19
Также вам будут полезны следующие статьи

Автор статьи

Кузнецов Федор Николаевич

Кузнецов Федор Николаевич

Опыт работы в юридической сфере более 15 лет; Специализация - разрешение семейных споров, наследство, сделки с имуществом, споры о правах потребителей, уголовные дела, арбитражные процессы.