Основания для прекращения действия КГН
Налоговое законодательство России допускает совместную уплату налога на прибыль организаций консолидированными группами налогоплательщиков, при условии, если они представили соответствующие документы. Таковыми могут быть взаимозависимые юридические лица. В этой ситуации соглашение должно предусматривать наличие ответственного участника КГН.
СТ. 25.6 НК предусматривает основания, влекущие прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков, а также правовые последствия этого.
Набор причин, по которым действие такого режима прекращается включает в себя 2 группы. Первая подразумевает добровольные основания, а вторая – принудительные. Они перечислены в ч. 1 ст. 25.6. НК. К основаниям, по которым прекращается режим КГН относятся следующие ситуации:
- завершившийся срок, на который участники КГН заключили соглашение;
- досрочное расторжение договора, согласованное сторонами группы;
- если договор о КГН был признан недействительным в судебном порядке. В такой ситуации основания наступают с того момента, когда срок, в течение которого можно обжаловать решение суда, истек;
- если изменился порядок участия одной организации в других (прямая или косвенная доля составила менее 90 %) и ответственный участник не сообщил о выбытии этого юрлица из соглашения в течение месяца с момента возникновения такого обстоятельства;
- когда происходит ликвидация, либо реорганизация ответственного участника. Исключение составляет процедура преобразования;
- если в отношении ответственного участника принимается к рассмотрению дело о банкротстве;
- если ответственный участник перестает соответствовать требованиям, предъявляемым к стороне КГН (ст. 25.2 НК);
- в ситуациях, когда зафиксировано уклонение сторон от внесения изменений в соглашение.
Перечень носит закрытый характер и включать новые основания изменяться только в результате поправок в НК.
Обстоятельства, не влекущие прекращения действия КГН
Помимо указанных выше обстоятельств, возможны изменения, не влекущие таких последствий.
Первый случай связан с выходом из состава группы организации, в которой основное общество стало обладать долей, составляющей менее 90 %. Если изменение состава содержат дополнительные документы к договору и время их представления не вышло за пределы предусмотренного срока, то такой режим продолжает действовать.
Другим таким случаем служит сохранение состава участников, сопровождающееся заменой ответственной стороны.
Согласно разъяснениям Минфина, это не влечет прекращение действия консолидированной группы налогоплательщиков.
Такая замена повлечет лишь необходимость зарегистрировать дополнительные документы в налоговом органе.
Если речь идет о присоединении нового участника, то последствием станет не прекращение действия старой группы, а вступление в силу условий о ее новом составе, начиная со следующего налогового периода. При замене ответственного участника, предполагающей передачу полномочий новой стороне договора, таковая, исходя из смысла ст. 25.4, приобретает новый статус в следующем налоговом периоде.
Документы для прекращения действия КГН
Документами, на основании которых прекращается режим группы, являются соглашение сторон, предусматривающее это условие, а также решение суда, вступившее в законную силу.
Существуют два возможных набора оформления бумаг для их направления в налоговый орган.
Первый касается договорных ситуаций. При расторжении соглашения, ответственный участник группы обязан направить в налоговый орган по месту регистрации договора, решение, предусматривающее прекращение использования этого режима.
Оно должно быть подписано руководителями всех участвовавших организаций, либо лицами, которым соответствующие полномочия были переданы по доверенности. Срок для направления этого документа составляет 5 дней с даты его принятия.
Во всех остальных случаях прекращения действия такого режима на ответственного участника возлагается обязанность представить соответствующее уведомление. В отличие от множества других документов, его форма не регламентируется.
Закон предусматривает его составление произвольным способом. Из текста документа должно быть понятна информация о том, какой договор прекращает свое действие (дата и номер), его состав, а также сами обстоятельства, послужившие причиной для завершения режима, включая дату их наступления.
Через 5 дней после получения соглашения или уведомления налоговая инспекция, администрирующая всю группу организаций, должна направить эту информацию в другие подразделения ФНС, расположенные в местах нахождения всех участников. Это делается для подготовки администрирования их будущих платежей.
Время прекращения действия КГН
Передача соглашения о расторжении или соответствующего уведомления не влечет немедленного прекращения режима консолидированной группы налогоплательщиков. П 4-7 ст. 25.6 НК устанавливают правила, согласно которым он фактически прекращается.
В ситуациях, когда прекращение происходит по соглашению сторон, такой порядок налогообложения завершается окончанием текущего налогового периода.
Если основанием выступает судебное решение, то прекращение происходит с 1-го числа отчетного периода, в котором оно вступило в законную силу.
При нарушении условий ст. 25.2 НК, связанных с несообщением об изменении ее состава, консолидированная группа налогоплательщиков перестает действовать с начала налогового периода, в котором оно было допущено.
Во всех остальных случаях, прекращение режима происходит с начала налогового периода, в котором возникли предусмотренные обстоятельства (инициирование банкротства, ликвидация, реорганизация и нарушение условий о размере прямой или косвенной доле).
