Требование налогового органа о предоставлении уведомления о контролируемых иностранных компаниях
В налоговом российском законодательстве предусмотрены случаи, когда плательщиками являются не только граждане и организации Российской Федерации, но и иностранные организации, иностранные граждане, которые представляют эти организации.
В налоговый орган по месту жительства или фактического местонахождения плательщик предоставляет уведомление о том, что он является участником иностранной компании. Кроме него обязательно предоставляется и уведомление о том, что он принадлежит к иностранной контролирующей компании. Эта обязанность прописана в статье 25.14 Налогового кодекса, в пункте 4.
Если же плательщик относится к категории крупных плательщиков, то уведомление направляется не по месту жительства, а по месту учета, где он зарегистрирован в качестве крупного налогоплательщика.
Определение крупного налогоплательщика дается в статье 83 Налогового кодекса. К ним относятся организации, которые отвечают всем критериям, установленным приказом Министерства Финансов РФ.
Все уведомления могут быть отправлены как в электронном формате, так и в обычной бумажной (при условии, что плательщиком является отдельное физическое лицо, а не организация). Формы устанавливаются и разрабатываются в соответствии с нормами российского налогового права.
Содержание требования об уведомлении
Согласно статье 25.14 Налогового Кодекса, к уведомлениям, кроме установленной формы, предъявляются и другие требования. В том числе и в части содержания. Так, к таким требованиям относятся:
1. Наличие даты возникновения. Плательщик в уведомлении обязан указать то, с какого времени он получил право на предоставление соответствующего уведомления (следует понимать, как дату, с которой он стал относиться к иностранной компании или стал ее непосредственным участником).
2. Информация о том, является ли плательщик уполномоченным лицом компании (следует понимать, как контролирующее лицо). При этом информация предоставляется только в том случае, если компания образовалась без создания юридического лица.
3. Все данные компании. В том числе и регистрационные номера и коды, которые присваиваются компании при ее создании и регистрации в иностранном государстве, адрес фактического местонахождения и адрес, по которому компания была зарегистрирована. Название, наименование и форма образования компании, реквизиты организации. Без этих данных уведомление считается не полностью заполненным, не подлежит рассмотрению.
4. Доля, которая принадлежит плательщику, подающему уведомление, в компании. Указываются все сведения о положенной плательщику доли участия, будь то прямая или косвенная форма, с привлечение отечественных организаций или без них.
Кроме того, если плательщик признается, как контролирующее уполномоченное лицо от иностранной организации, то дополнительно ему требуется в уведомлении указать следующие сведения о своем косвенном участии:
- регистрационный номер, код постановки на учет, причину, название той российской компании, через которую осуществляется косвенная деятельность;
- доля в каждой организации и компании, через которые осуществляется деятельность иностранной организации;
- данные всех компаний, через которые осуществляется деятельность иностранной компании, к которой относится плательщик.
Уведомление о принадлежности к иностранной компании тоже имеет ряд требований со стороны налогового законодательства Российской Федерации.
К ним относятся:
1. Данные о компании: название, адрес, регистрационные номера и коды, форма образования, реквизиты. Допускается указание сведений-аналогов, которые в иностранных государствах соответствуют российским стандартам о данных об организациях.
2. Период времени, за который предоставляется уведомление. Обычно в качестве такого периода берется один календарный год.
3. На основании внутреннего закона организации предоставляется информация о финансовой деятельности и отчет о ней за один финансовый период (год). При этом датой составления является последний день такого периода. Кроме того, в уведомлении указывается дата составления отчетности и аудиторского заключения, которое может быть составлено или в рамках внутреннего закона об аудите компании, или в рамках утвержденных международных стандартов.
4. При наличии – основания, по которым компания может быть освобождена от уплаты налогов со стороны российского законодательства. Эти основания прописываются в рамках налогового права Российской Федерации, ими же утверждаются, изменяются, отменяются.
5. Все доли участия, которые приходятся на плательщика, даже если его участие в деятельности компании носит косвенный порядок. Если привлекаются к деятельности российские компании и организации, то данные о них тоже прописываются.
6. Основания, по которым плательщик, подающий уведомление на рассмотрение, подлежит регистрации в качестве контролирующего лица.
Если налоговый орган находит неточности или не полностью заполненные данные в уведомлении, то он вправе отказать в рассмотрении.
Однако, как показывает практика, плательщик может дописать недостающие сведения в уточняющем уведомлении.
Если он этого не сделал, то согласно нормам налогового законодательства Российской Федерации, к нему применяются следующий вид ответственности – взыскание штрафа, размер которого устанавливается статьей 129.6 Налогового Кодекса. Размер штрафного взыскания может составлять, как 50 тысяч рублей, так и 100 тысяч рублей.
Процедура признания, кто ей подлежит
Согласно российскому налоговому праву, к контролируемой иностранной компании относятся только те организации, которые не признаны налоговыми резидентами в РФ, и контролирующие лица которых признаются налоговыми резидентами на территории РФ.
Все уведомления, составляемые плательщиком (следует понимать, как контролирующие лица – налоговые резиденты), отправляются в налоговый орган не позднее, чем 20 марта того года, который следует за отчетным налоговым периодом, финансовая отчетность о котором прописывается в уведомлении.
По окончании налогового и финансового периода (следует понимать, как года) уполномоченный представитель компании (плательщик) может до 20 марта подать уведомления в налоговый орган на рассмотрение.
Если у налогового органа есть все основания считать, что плательщик, предоставивший на рассмотрение уведомление об участии в иностранной компании, является еще и ее уполномоченным лицом (следует понимать, как контролирующее лицо), но не предоставил об этом соответствующего уведомления, то налоговый орган вправе запросить с плательщика соответствующее требование о предоставлении всех сведений.
У плательщика есть ровно 30 календарных дней на то, чтобы предоставить в налоговый орган соответствующие данные.
Пояснения от плательщика
В течение тридцати календарных дней плательщик имеет право направить в налоговый орган на рассмотрение уточнения и пояснения, которые позволяют не считать его за контролирующее и уполномоченное лицо иностранной компании.
Кроме того, вместе с пояснениями по выдвинутым требованиям плательщик вправе и обязан представить документы, которые подтверждают и доказывают, что плательщик не относится к контролирующим лицам организаций, образованных на территории иностранных государств по их требованиям и в рамках их законодательства.
Более того, если плательщик по законодательству попал под категорию контролирующих лиц, то в налоговый орган он вправе направить уведомление о его незнании о том, что доля его семейного (имеется в виду доля супругов в рамках действия семейного права РФ) участия в отчетном периоде в деятельности иностранной компании составила более 50%.
При наличии доказательств у плательщика к нему не применяются штрафные санкции, налоговый орган учитывает незнание, как основание для неуплаты штрафа.
Налоговый орган рассматривает основное уведомление, пояснения и уточнения к нему, ответ на требование от плательщика.
В ходе рассмотрения, при выполнении всех требований и соответствии правилам и нормам налогового права РФ, плательщик не несет никаких наказаний и не подвергается возбуждению дела по налоговым нарушениям. К нему применяются норма налогообложения РФ. При наличии нарушений – применяются наказания, указанные в статье 129.6 Налогового кодекса.
