Налогоплательщики осуществляют операции, по которым налоговый вычет не применяется либо подлежит восстановлению.
Налоговое законодательство РФ устанавливает определенные виды существующих сумм налога, каждый из которых обладает собственными характеристиками, в то числе и его включение, либо не включение в общую стоимость налога на прибыль, при осуществлении тех или иных действий налогоплательщика.
Под определенными действиями налогоплательщика следует понимать законную реализацию конкретных товаров, оказание услуг, либо проведение работ, за которые он получает непосредственную прибыль в денежном эквиваленте.
В соответствии с действующими положениями НК РФ, список определенных сумм налога, которые были предъявлены налогоплательщику при реализации конкретных товаров, работ, либо услуг, не должны быть включены в общие затраты, принимаемые к вычету при установлении и вычислении конечной суммы налога на прибыль.
Сюда также можно отнести и случаи, когда налогоплательщик осуществляет ввоз определенных товаров на территорию РФ либо на иные территории, которые находятся в ее непосредственной юрисдикции.
В такой ситуации общие затраты, понесенные налогоплательщиком при реализации данных товаров, также не могут быть включены в общую сумму налога на прибыль.
Действующие нормы налогового законодательства РФ устанавливают предусмотренные случаи и обстоятельства, при которых определенные суммы налога, в обязательном порядке, должна быть учтены налогоплательщиком в случае приобретения им конкретных товаров, реализации работ, либо услуг.
В этот список входят следующие случаи:
1. Приобретение товаров, а также работ, либо услуг, основное назначение которых относится к реализации товаров, работ, либо услуг, или их передаче, для собственных нужд. Важным условием при этом будет выступать тот факт, что ввозимые на территорию РФ товары, либо просто реализуемые тут, не должны являться объектом налогообложения. В том случае, если данные товары ранее являлись законным объектом налогообложения, но потом, по причине определенных изменений и правомерных причин, были освобождены от налогообложения, ввоз и реализация таких товаров также не должна включаться в общую суммы налога на прибыль;
2. В случае приобретения определенных товаров, работ, услуг, либо их законного ввоза на территорию нашей страны, если последующим место реализации данных товаров, работ, либо услуг, не будет являться территорией РФ. То есть, данные товары, работы, либо услуг, могут быть приобретены, либо ввезены на территорию нашей страны, но главным условием здесь будет выступать тот факт, что этот ввоз будет временный, а последующая их реализация будет проходить в совершенно другом государстве. Тогда они не будут включаться в список общих сумм налога на прибыль. При этом факт их последующей реализации в другом месте, обязательно должен быть подтвержден соответствующими документами и сведениями;
3. В том случае, когда процедура приобретения, реализации, либо ввоза товара на территорию РФ, осуществляется определенной категорией налогоплательщиков, которые были освобождены от обязанности по регулярной уплате налога на прибыль. Тогда затраты по производству и реализации данной продукции также не будут включены в список сумм налога, необходимых к уплате.
Налоговое законодательство РФ устанавливает определенные случаи и условия, при выполнении которых может быть осуществлено восстановление определенных сумм налога, которые ранее были приняты к вычету при реализации товаров, работ, либо услуг.
Процедура восстановления сумм налога может быть проведена в следующих случаях:
Налоговые нормы законодательства РФ устанавливают определенные права и обязанности в отношении налогоплательщика, при реализации им товаров, работ, либо услуг, утвержденных положениями действующего договора между сторонами, либо иного соответствующего документа.
В отношении порядка ведения налогового учета установлено, что налогоплательщик обязан вести раздельный учет, отмечая там все особенности реализации того или иного товара, работ, либо услуг. Учитываться также должна и каждая сумма, выплаченная одной стороне другой и иные затраты, например, по производству.
При этом в права налогоплательщика также входит возможность не вести раздельный учет, но только при определенных обстоятельствах.
Эти обстоятельства касаются налогового периода, в который размер общей затраты на производство, реализацию товаров и на иные сопутствующие операции, не превышает 5 процентов от общей величины сумм расходов налога за весь налоговый период.
При этом все размеры произведенных затрат по производству и иным операциям и их точная сумма должна быть подтверждены соответствующими документами бухгалтерской отчетности, которая представляется в налоговый орган в установленный срок.
Все необходимые пропорции и конечная сумма рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом действующих требований и особенностей, которые характерно для того или иного вида реализации товара, работ, либо услуг.
Например, если речь идет о процедуре ввоза того или иного товара на территорию РФ, величины пропорций будут определяться в зависимости от конкретной стоимости отгруженного товара, в сравнении с общей стоимостью определенных товаров, выполненных работ, либо оказанных услуг. При этом должны быть учтены следующие особенности:
При этом расчет пропорции не подразумевает включение туда сумм операций, которые были произведены налогоплательщиком с ценными бумагами.
Непосредственная процедура отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации определенных товаров, работ, либо услуг, должна быть осуществлена с учетом существующих особенностей: