Понятие возврата сумм излишне взысканного налога
Задержки в возврате излишне уплаченных сумм налогов негативно влияют на платежеспособность плательщика налогов. Поэтому разобраться в механизме их возврата крайне важно.
Налогоплательщик, в ходе исполнения своих обязательств, предусмотренных налоговым законодательством, при определенных обстоятельствах может выполнить их в объеме большем, нежели предписывает действующее законодательство.
Переплата может возникнуть по различным причинам:
- ошибки в учете или расчете налоговых обязательств, допущенные налогоплательщиком;
- заблуждение относительно действующих ставок налогов или савки рефинансирования Центробанка;
- указание налоговым органом неверной суммы недоимки;
- внесение изменений в налоговое законодательство, которые начали действовать задним числом;
- изменение режима налогообложения;
- другие причины.
В результате таких ошибок в бюджет перечисляются суммы налогов в большем размере. Налоговое законодательство в данном случае предусматривает два способа, с помощью которых можно восстановить имущественные права плательщика налогов:
- возврат сумм излишне взысканных налога, сбора, пеней и штрафа;
- зачет суммы переплаты.
Основания к возврату сумм излишне взысканного налога
Выявить факт переплаты может как налоговый орган, так и налогоплательщик самостоятельно. В случае выявления ее налоговым органом, последний обязан сообщить об этом налогоплательщику не позже одного месяца с момента, когда данный факт был обнаружен (для таможенных органов – 10 дней).
Такое сообщение должно быть передано руководителю компании под расписку или другим способом, который подтверждает факт его получения.
Однако, как показывает практика, налоговые органы не всегда могут достоверно установить факт переплаты. В этом случае целесообразно проводить совместную сверку, которая оформляется актом, подписанным двумя сторонами: налогоплательщиком и налоговым органом.
Закон предполагает единственное основание для возврата излишне уплаченных налогов – заявление налогоплательщика, которое подается в письменной форме. Возврат переплаты ограничен сроком давности в три года с момента осуществления переплаты. Существует два механизма возврата:
- административный;
- судебный.
Обратиться в налоговый орган с заявлением на возврат, налогоплательщик должен на протяжении одного месяца с момента, как ему стало известно о возникновении переплаты.
По истечении данного срока он утрачивает такую возможность, и административный механизм возврата становится ему недоступен. За дальнейшей защитой своих имущественных прав необходимо обращаться в суд.
Административный (досудебный) порядок обращения с заявлением на возврат переплаты не является обязательным и может быть проигнорирован налогоплательщиком.
Таким образом, налоговое законодательство предоставляет ему возможность самостоятельно выбрать способ защиты своих прав.
Решение о возврате суммы излишне взысканного налога
Орган ФНС обязан рассмотреть поданное налогоплательщиком заявление. По результатам его рассмотрения руководителем (или его заместителем) выносится решение о возврате суммы излишне взысканного налога, если факт переплаты действительно имеет место.
На принятие такого решения налоговому органу отводится 10 дней с момента принятия заявления или с момента совместного подписания акта налоговой сверки, по результатам которой была выявлена переплата.
В случае использования налогоплательщиком судебного порядка взыскания переплаты, соответствующее решение принимает суд после рассмотрения всех обстоятельств дела.
Таким образом, документальным основанием вернуть переплату по налогам являются два документа:
- решение налогового органа вернуть требуемые суммы;
- решение суда, которое вступило в силу.
Решение направляется налоговым органом или судом в органы территориального Федерального казначейства, которое проводит возврат средств, в соответствии с требованиями бюджетного законодательства.
Возврат производится за счет средств того бюджета в который была зачислена переплата по налогу в валюте РФ. Территориальное Федеральное Казначейства после произведения возврата уведомляет налоговый орган о его совершении, указав дату возврата и сумму возвращенных средств.
Срок возврата сумм излишне взысканного налога
С целью защитить имущественные права налогоплательщиков, закон устанавливает определенные сроки, в которые должен быть произведен возврат.
Срок возврата установлен в один месяц с момента вынесения соответствующего решения или вынесения такого решения судом.
Законодательная возможность передавать права требования от налогоплательщика других лицам не предусмотрена.
В случае если переплата возникает у консолидированной группы налогоплательщиков, она подлежит возврату ответственному участнику такой группы.
Если существует недоимка по налогам, возврату будет подлежать сумма, оставшаяся после ее погашения. То есть за счет средств излишне уплаченного налога вначале производится погашение существующей недоимки, пени и штрафов, в соответствии с требованиями ст. 78 НК РФ, и только после этого возвращается переплата.
Проценты на сумму излишне взысканного налога
С целью гарантировать налогоплательщику своевременность возврата переплаты, закон предусматривает проценты на сумму излишне взысканного налога.
Проценты, согласно положениям НК РФ, призваны компенсировать налогоплательщику его материальные потери, причиненные несвоевременность налоговой выплаты.
Порядок их начисления регламентирует ст. 79 НК РФ. Согласно положениям п. 5 настоящей статьи, их начисление производится начиная с дня, который следует за днем, когда произведено взыскание, вплоть до момента фактического поступления средств на счет налогоплательщика.
Процентная ставка, по которой производится их начисление, принимается равной ставке рефинансирования Центробанка, действовавшей на момент возникновения переплаты.
Если ставка рефинансирования изменялась на протяжении периода взыскания, то проценты исчисляются за каждый период отдельно. Их расчет производится по формуле:
% = С х Д х СР/ 365, где:
С – сумме переплаты, подлежащая возврату налогоплательщику;
Д – общее количество дней, за которые начисляются проценты;
СР – ставка рефинансирования.
На практике налогоплательщику приходится сталкиваться с позиций налоговых органов, считающих, что в соответствии с требованиями ст. 79 НК РФ проценты должны начисляться только на суммы переплаты, подлежащие возврату.
Если произведен зачет, у налогоплательщика право на начисление процентов отсутствует. Такая позиция является ошибочной. Об этом свидетельствует многочисленная практика арбитражных судов.
Поскольку выплата процентов представляет собой компенсацию экономических потерь налогоплательщика, в связи с невозможность пользоваться суммой переплаты, проценты подлежат выплате, как в случае возврата переплаты, так и в случае проведения зачета налоговых платежей.
