Понятие дивиденда
Нормы НК, содержащие базовые правила регулирования доходов, выделяют в отдельную категорию дивиденды и проценты. Это преследует задачи осуществить дифференцированный подход к такого рода выгоде, заключающийся в применении специальной ставки.
Определение дивиденда содержится в ч. 1 ст. 43 НК. Под ним понимается доход, который получает участник или акционер компании по итогам распределения прибыли, с учетом произведенной уплаты налогов, поделенная между получателями пропорционально долям в складочном или уставом капитале.
Указанное определение позволяет установить ряд признаков, которым должны отвечать дивиденды. Такая выгода позволяет применить специальные налоговые ставки при одновременном совпадении следующих условий:
- источником служит коммерческая организация, распределяющая прибыль между участниками или акционерами. В их число включаются как обладатели простых, так и держатели привилегированных акций;
- прибыль, с которой уплачиваются дивиденды, должна быть рассчитана после уплаты налогов;
- получаемые каждым акционером или участником платежи должны соответствовать размеру его доли в капитале коммерческой организации (принцип пропорциональности).
Такое налоговое регулирование распространяется на российские компании.
Помимо них, в качестве дивидендов рассматриваются аналогичные платежи иностранных организаций. При этом, в отношении них, не действуют российские критерии. Дивиденды иностранных компаний признаются таковыми, на основании законодательства стран, в которых они расположены.
Какие выплаты не признаются дивидендами
Помимо доходов, не отвечающих обязательным признакам, ч.2 ст. 43 НК прямо устанавливает случаи, когда ряд платежей не признается дивидендными. В их число входят следующие ситуации:
1. Передача участникам или акционерам имущества или денег по итогам завершения ликвидации компании. Обязательным условием является ограничение платежа или стоимости передаваемых вещей. На не может превышать размера вклада в уставный капитал.
Речь идет о процедуре, задачи которой заключаются в распределении имущества ликвидированной компании. Ее особенности устанавливаются специальным законодательством, регулирующим ту или иную организационно-правовую форму. В случае прекращения существования ООО, устанавливается очередность.
Преимуществом обладают участники, не получившие распределенную прибыль ранее. Она признается дивидендным доходом, а правила ч.2 ст. 43 НК будут применяться к последующим действиям при ликвидации (непосредственное распределение имущества ООО).
Если стоимость полученного выше вклада в уставный капитал, то разница между ними признается дивидендами, поскольку отвечает все обязательным признакам последних.
2. Оплата акционерам или участникам стоимости акций или долей при процедуре их гашения. Под последней понимается их выкуп самой компанией.
3. Выплаты, которые получает некоммерческая организация, направленные на реализацию ее основной задачи, получаемые от коммерческой компании. При этом, адресат должен быть единственным акционером или участником компании-плательщика.
Речь идет о возможности некоммерческих организаций опосредованно вести предпринимательскую деятельность. Если поступающие платежи направлены на достижение основной задачи, то в отношении них будут применяться специальные налоговые ставки, не связанные с дивидендами.
Понятие процентов
Понятие процента содержится в ч. 3 ст.43 НК. Под ними понимается любой доход, который был заранее установлен в соглашении, получаемый в рамках долговых обязательств всех типов.
Это определение позволяет выделить ряд характеристик:
- главным признаком выступает наличие в соглашении заранее установленного механизма расчета получаемой выгоды. Имеет значение ожидаемая прибыль кредитора, исходя из условий, действующих на момент заключения сделки. К числу соответствующих выгод относится и дисконт;
- источником получаемой прибыли могут быть только ограниченное число договоров. Помимо займа, коммерческого или товарного кредита, к ним относятся коммерческий кредит, банковский вклад, а также факторинговые соглашения. Кроме того, речь идет о процентах, образующихся на основании закона. Такое условие содержится в ст. 395 ГК, предусматривающей уплату за пользование чужими деньгами.
Порядок признания доходов процентами предполагает одновременное наличие обоих указанных особенностей.
При отсутствии любого из признаков, доходы относятся к другим источникам и к ним применяются другие ставки.
Виды процентов
В зависимости от типа получаемой выгоды, отличают проценты полученные в форме прямого платежа и доходы, связанные с тем, что обязательство должника выкупается у предыдущего кредитора с дисконтом.
В зависимости от наличия определенного соглашения отличают проценты, вытекающие из договора и уплачиваемые на основании требований закона (ст. 395 ГК). В число таковых входят и проценты, которые могут уплачиваться кредитору в ходе конкурсного производства по делам о банкротстве.
Также выделяются проценты, образующиеся в результате выпуска ценных бумаг. Последние возможны в тех случаях, когда изначально установлен механизм образования премии, относительно ее номинальной цены.
Значение процентов
Помимо определенной величины ставки налога на прибыль или НДФЛ, процентные выплаты выполняют дополнительные задачи.
Согласно ст. 269 НК, эти дополнительные платежи, перечисленные компанией в пользу банка или иного кредитора, служат расходом. Он позволяет уменьшать облагаемую базу по налогу на прибыль.
В целом, применение специальных правил, касающихся процентов, помогает налогоплательщику оптимизировать обязательные платежи в бюджет.
В каких случаях выгода не относится к процентам
Действующий закон прямо не регулирует отдельные случаи получения выгод. Наиболее известный пример – это указание договорных сумм и процентов в иностранной валюте. Хотя действующие нормы и запрещают расчеты в ней, допускается ее применения в качестве способа определения уплачиваемых по обязательствам сумм.
Исполнение происходит в рублях.
Однако подлежащая уплате сумма рассчитывается, исходя из действующего на эту дату курса. С учетом последних изменений, размер обязательств значительно вырос. При этом возникла проблема отнесения полученной курсовой разницы к тем или иным выгодам.
Судебная система изложила следующую позицию. Поскольку стороны заранее не обладают информацией о колебаниях курсов валют (отсутствует один из обязательных элементов процента), соответствующие доходы подлежат налогообложению на общих основаниях.
Другая ситуация касается контролируемой задолженности. Ч. 4 ст. 269 НК устанавливает правило, согласно которому положительная разница между процентами, которые были начислены по обязательству, и предельными процентами имеет статус дивидендов, в отношении которых предусматриваются отдельные ставки налога.
