Обстоятельства, смягчающие ответственность
Привлекая нарушителя к налоговой ответственности, должностное лицо, ведущее дело, обязано руководствоваться не только предусмотренной санкцией, указанной в соответствующей норме НК. К числу наиболее важных влияющих на итоговое наказание фактов относятся обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.
Вопросы их установления и применения регулируются ст. 112 НК. Влияние, которое оказывают на размер взыскания обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрено ст. 114 НК.
Установление указанных фактов является основанием для смягчения применяемого наказания. Они должны находиться в связи с совершенными действиями или бездействием.
Обстоятельства смягчающие налоговую ответственность установлены в ч. 1 ст. 112 НК. Их перечень не является исчерпывающим. По этой причине, судебная практика значительно расширила их количество.
1. Действие тяжелых обстоятельств личного или семейного характера.
Личные обстоятельства касаются самого налогоплательщика. Это может быть состояние здоровья или другие события, оказавшие влияние на совершение нарушения. Они могут служить препятствием, существенно осложняющим возможность принять необходимые меры, чтобы соблюсти закон.
Семейные обстоятельства касаются родных и близких налогоплательщика.
Они аналогичны личным. Разница заключается в лице, на которое непосредственно воздействуют описанные факторы.
2. Действие угроз, принуждения или состояние зависимости.
Под угрозой понимаются не только возможные действия 3-х лиц, которые представляют опасность для налогоплательщика. Они могут быть адресованы членам его семьи.
Помимо угроз физического характера, бывает опасность для различных сфер интересов налогоплательщика. В таком качестве может вступать риск диффамации, распространения клеветы, способных существенно повлиять на деловую репутацию лица.
Если речь идет о принуждении, то оно осуществляется путем активных действий. Это может быть, как насилие физического характера, так и психическое воздействие.
Под зависимостью понимается целый набор факторов. Ее материальный вид заключается в воздействии лица, от которого зависит финансовая устойчивость налогоплательщика. Примером может выступать инвестор.
При служебной зависимости имеют место отношения подчиненности по работе.
Возможна и иная зависимость. Примером выступают родственные отношения, а также все критерии, используемые при определении взаимозависимых субъектов.
Чтобы применить это обстоятельство в качестве смягчающего, необходимо также установить его взаимосвязь с нарушением.
3. Тяжелое материальное положение физического лица.
Это основание применяется, исходя из целого ряда факторов. Первым является соотношение доходов нарушителя и прожиточного минимума, действующего на территории его проживания. Другой составляющей служит количество иждивенцев, находящихся на его содержании.
4. Другие обстоятельства.
Учитывая открытый характер перечня, судебная практика существенно расширила число смягчающих вину факторов.
По этой причине, качественная работа представителя, заявляющего максимально возможное число фактов, способна существенно повлиять на итоговое решение, которое будет предусматривать существенное снижение санкций.
В судебных актах отмечены следующие случаи:
- совершение нарушение в налоговой сфере впервые за все время существования налогоплательщика;
- совершение действий без наличия признаков прямого умысла;
- отсутствие вреда, причиненного тому или иному бюджету;
- предварительная добровольная оплата части штрафа;
- отсутствие активной деятельности организации;
- солидный возраст плательщика налогов;
- надлежащее исполнение обязанностей по декларированию обязательных платежей;
- статус единственного кормильца семьи;
- нахождение плательщика налогов на бюджетном финансировании;
- отсутствие налоговых правонарушений на протяжении года;
- небольшой срок пропуска уплаты налогов;
- некорректная работа почтовой связи;
- сбой в системе передачи электронной отчетности;
- активное участие нарушителя в благотворительности;
- регулярные факты переплаты налогов и сборов;
- самостоятельное обнаружение и устранение неточностей в налоговых отчетах и декларациях.
5. Предпринятые налогоплательщиком меры.
Источником признания таких смягчающих обстоятельств также стала судебная практика. В ряде случаев ответственность наступает в результате взаимодействия с недобросовестным контрагентом. Ответственность подлежит смягчению, если предпринимались следующие меры:
- получения у партнера пакета учредительных и регистрационных документов;
- самостоятельный запрос выписки из ЕГРЮЛ в отношении контрагента;
- сбор информации о партнере из официальных источников;
- запрос и получение документации, подтверждающей полномочия представителя контрагента. Речь идет как о доверенности, так и о документе, наделяющим лицо функциями руководителя.
6. Последствия установления смягчающих обстоятельств.
Если суд или должностное лицо, ведущее дело, установит такие факты, у него возникает обязанность снизить размер санкций ниже предела, установленного законом.
Ст. 114 НК предусматривает обязанность смягчать наказание наполовину, если будет, как минимум, 1 указанное обстоятельство.
Речь идет о максимальном пределе. Диапазон применения санкций находится в пределах от 0 до 50 % от предусмотренного наказания. При этом, невозможно применить нулевое значение, поскольку имеется вина нарушителя.
Эти правила не распространяются на пени, образующиеся в связи с недоимками. Указанные платежи не являются налоговыми санкциями.
Обстоятельства, отягчающие ответственность
Указанные обстоятельства изложены в ч.2 и 3 ст. 112 НК. Суды и налоговые органы обязаны устанавливать их и принимать решение, с учетом таких фактов.
Этот перечень является закрытым и не подлежит расширительному истолкованию. Такое положение связано с необходимостью избежать правового произвола. Открытый перечень оснований неизбежно окажет негативное воздействие на экономику и инвестиционную привлекательность страны.
Сегодня в перечень входит единственное отягчающее обстоятельство. Оно касается случаев привлечения налогоплательщика к ответственности, если он уже совершал аналогичное нарушение. Речь идет о действиях, образующих тот же самый состав правонарушения, что и ранее.
В законе дается расшифровка повторности.
Ее наличие возможно в течение 12-ти месяцев после вступления предыдущего решения в силу. При этом, важен факт нарушения, а не его обнаружения, после более раннего наказания.
Отягчающее обстоятельство также имеет последствия. Суд или налоговый орган обязан увеличить взыскание в 2 раза.
