Виды методов
Оценочные критерии для налогового контроля цен в сделках между взаимосвязанными лицами были введены в действие Законом № 227-ФЗ в 2012 году.
Данный нормативный акт существенно поменял методологический подход к процедуре доказывания соответствия цен, используемых в контролируемых сделках, рыночному уровню, что стало поводом для многочисленных споров.
В настоящей статье рассмотрим наиболее сложные вопросы, возникающее при определении рыночных цен, в целях налогообложения по сделкам, находящимся под контролем государства
С введением новых правил, используемых в ценообразовании, в Налоговом кодексе (ст. 105.14) появилась новое понятие – контролируемая сделка. Такой является сделка, осуществленная между взаимосвязанными лицами.
Закрытый перечень взаимосвязанных лиц приводит статья 105.1 НК РФ. Законодатель определяет их как лиц, взаимоотношения которых оказывают влияние на результат экономической деятельности сторон сделки.
Следует учесть, что компании, осуществившие контролируемую сделку, должны самостоятельно уведомить о ее проведении налоговую инспекцию (ст. 105.16 НК РФ). Срок уведомления до 20 мая следующего за отчётным годом. Сведения о контролируемых сделках аккумулируются в ФНС РФ, которая занимается анализом рыночных цен в целях контроля за правильностью налогообложения.
Для этой цели используется соответствующая методология. Статья 105.7 НК РФ определяет методы, которые могут использоваться для определения выручки в целях налогообложения в контролируемых сделках. Таких методов существует пять. Они имеют определенный приоритет использования:
- метод сопоставимых рыночных цен;
- метод цены последующей реализации;
- затратный метод;
- метод сопоставимой рентабельности;
- метод распределения прибыли.
Данные методы должны использоваться налоговыми органами в том случае, если это не ведет к уменьшению налогов, подлежащих перечислению в бюджет у проверяемой стороны сделки (гл. 14.3 НК РФ).
Особенности методов
Каждый из методов обладает своими особенностями, и применяется строго при определенных обстоятельствах, регламентированных налоговым законодательством.
Суть метода сопоставимых рыночных цен заключается сопоставление цены контролируемой сделки с однородными сделками, которые заключались другими независимыми участниками рынка. Участники сопоставимой сделки могут не являться взаимозависимыми лицами, а предметом сделки может быть идентичный товар.
Этот метод является наиболее точным и приоритетным. Однако для его реализации необходимо чтобы контролируемая сделка была сопоставима хотя бы с одной сделкой, совершенной независимыми предприятиями.
Расчет цены с помощью данного метода производится следующим способом:
- делается выборка рыночных цен по однородным сделкам;
- устанавливается интервал рыночных цен (определяется минимальные и максимальные их значения);
- проводится анализ соответствия цены контролируемой сделки установленному интервалу.
Если цена контролируемой сделки находится в пределах интервала рыночных цен, то доходы компании признаются соответствующими рыночным.
Это не приводит ни к каким негативным последствиям.
Применять метод цены последующей реализации можно в двух случаях:
- если применение предыдущего метода по тем или иным причинам невозможно;
- если товар, приобретенный в результате контролируемые сделки, продан другим лицам (не взаимозависимым) без проведения его переработки.
Метод основан на анализе цены приобретения товара и цены его последующей продажи.
Применение затратного метода основано на анализе расходов, связанных с изготовлением товара или продукции, которая являлась предметом контролируемые сделки. Использование такого метода наиболее подходит для анализа сделок, связанных со следующим:
- услуги по управлению деньгами;
- реализация сырья или полуфабрикатов;
- услуги, предоставляемые по долгосрочным договорам.
При анализе контролируемой сделки по методу сопоставимой рентабельности за основу берется показатель валовой рентабельности. Определение данного показателя производится на основе данных бухгалтерского учета, при этом во внимание не берутся акцизы и НДС. Алгоритм расчета аналогичен методу сопоставления рыночных цен, единственное отличие заключается в том, что вместо сопоставимых цен за основу берутся показатели валовой рентабельности.
Метод сравнения прибыли основывается на сравнении величины прибыли, которую получили в результате совершения контролируемой сделки стороны, с прибылью, получаемой независимыми компаниями по однородным сделкам. Использование данного метода целесообразно для компаний, имеющих в собственности права на нематериальные активы, влияющие на уровень налогооблагаемой прибыли компании.
Цели применения методов
С помощью перечисленных методов можно достоверно определить соответствует ли выручка, полученная в результате контролируемой сделки рыночной цене или нет.
Если цена реализации отличается от уровня рыночных цен существенно (более чем на 30%), налоговая инспекция производит доначисление налога на прибыль, обосновывая при этом правильность своих выводов.
С целью обоснования произведенных расчетов используются методы ценообразования, предусмотренные налоговым законодательством.
Использование иных методов прямо запрещено законом.
Использовать данные методы могут не только налоговые органы, но и, в первую очередь, непосредственно сами налогоплательщики, осуществляющие сделки с взаимозависимыми лицами. Предварительный расчет цены поможет компаниям обосновать размер полученной выручки в случае налоговой проверки и сократить риски признания ценовой политики не соответствующей рыночному уровню.
Если компания не может должным образом обосновать используемые цены, у налоговиков появляется возможность доначисления налога на прибыль.
Однородные сделки
Определение однородных сделок дает статья 105. 7 НК РФ. Это сделки, предметом которых являются товары идентичные предмету контролируемой сделки. Однородные сделки должны быть совершены в условиях сопоставимых с условиями проведения контролируемых сделок. В соответствии с положениями статьи 105.5 сопоставимость сделки определяется по следующим критериям:
- характеристики товаров, являющихся предметом сопоставимой и контролируемой сделки;
- характеристика функций, которые выполняются сторонами в ходе проведения сделки с учетом обычаев делового оборота. Оцениваются риски сторон договора, порядок распределения ответственности между ними, используемые активы;
- анализ условий договора, влияющих на цену товара;
- анализ экономических условий, в которых проходит сделка.
В учет берутся также такие факторы:
- географическое положение;
- конкурентоспособность;
- покупательская способность;
- уровень развития инфраструктуры (транспортной производственной), если она оказывает влияние на цену договора.
Для того чтобы обеспечить необходимую степень сопоставимости условий, в которых совершена сделка, налоговой инспекцией могут применяться корректировки, правила проведения которых также устанавливает Налоговый кодекс.
Налоговым законодательством устанавливаются также требования к источникам информации, используемым для сопоставления условий сделок.
