Понятие метода сопоставимой рентабельности
Метод сопоставимой рентабельности заключается в процедурах сопоставления операционной рентабельности лица, участвующего в анализируемой сделке, с рыночным интервалом сопоставимых сделок, действующим в определенный временной период.
Основные показатели и данные операционной рентабельности заключаются в следующих значениях: рентабельность продаж, затрат, коммерческих и управленческих расходов, а также существующих активов.
Показатели рентабельности могут быть выражены и в иных значениях, каждое из которых отражает существующую взаимосвязь между непосредственными функциями организации или предприятия, между используемыми текущими активами, присутствующими рисками и соответствующим уровнем вознаграждения, то есть прибыли.
Использование метода сопоставимой рентабельности становится максимально актуальным и особо востребованным в тех ситуациях, когда требуемой информации о сопоставимости как финансовых, так и коммерческих условий сделок, недостаточно, либо она полностью ответствует, по каким-либо причинам. То есть метод сопоставимой рентабельности может быть применен в случае невозможности использования иного доступного метода, например, последующей реализации и т.д.
Цели применения метода сопоставимой рентабельности
Основной целью применения метода сопоставимой рентабельности является проведение анализа и сопоставимости существующих финансовых и коммерческих условий в тех или иных сделках.
Данный метод помогает сделать максимально точные выводы о последующей прибыли и расходах по сделке, о ее процентной выгоде и т.д.
В методе сопоставимой рентабельности учитываются два вида рентабельности – текущая рентабельность по сопоставимым сделкам и рыночная, установленная на определенный временной период. Интервал от полученного минимального значения до наиболее максимальной отметки и называется рентабельностью.
Результатом применения данного метода всегда будет являться выявление процентного соотношения стоимости по анализируемым сделкам и рыночных цен.
В том случае, когда рентабельность по контролируемой сделке находится в пределах вычисленного интервала рентабельности для налогообложения, признает соответствие данной цены рыночной стоимости.
В тех ситуациях, когда показатели рентабельности меньше минимального значения выявленного ранее интервала, для целей налогообложения принимается минимальное значение данного интервала. Если установленные показатели рентабельности превышают максимальное значение интервала, при налогообложении принимается данное максимальное значение.
Показатели операционной рентабельности
Показатели и данные операционной рентабельности представляют собой перечень определенных данных, так или иначе характеризующих общую рентабельность. Понятие операционной рентабельности неразрывно связано с методом сопоставимой рентабельности.
При установлении уровня рентабельности могут быть задействованы следующие ее показатели: рентабельность продаж и затрат, рентабельность коммерческих и управленческих растрат и рентабельность активов.
Помимо этого, в расчет могут быть приняты и иные показатели рентабельности, в том случае, если они помогают найти связь между возложенными на предприятие функциями, существующими активами и дополнительными рисками, а также установленным уровнем вознаграждения.
Рентабельность продаже представляет собой отношение прибыли по произведенным продажам к существующей выручке, при этом налоги на добавленную стоимость не должны учитываться.
Рентабельность активов выражается в отношении прибыли от продаж к текущему состоянию рыночных цен на активы, которые используются в данной анализируемой сделке напрямую, либо косвенно.
Показатели и данные операционной рентабельности коммерческих и управленческих расходов выражаются в отношении валовой прибыли к различным расходам, которые связаны с исполнением условий сделки – поставкой товаров, оказанием определенных услуг, выполнением работ и т.д.
Особенности использования показателей рентабельности
Использование показателей рентабельности имеет свои определенные особенности и нюансы. Они могут быть использованы в следующих случаях:
- при повторной продаже тех или иных товаров, которые ранее были приобретены у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, осуществляющим перепродажу. Но перепродажа должна быть осуществлена лицам, которые не являются взаимозависимыми с ним;
- при последующей продаже определенных товаров, которые ранее были приобретены у лиц, являющихся взаимозависимыми с лицом, которое осуществляет данную перепродажу. Лица, которым перепродают товар, при этом должны быть взаимозависимыми с нынешним продавцом.
Использование показателей рентабельности коммерческих и управленческих расходов, как правило, происходит в том случае, если продавец несет относительно небольшие экономические риски во время непосредственного приобретения и последующей перепродажи принадлежащих ему товаров. При этом период существования данных рисков должен быть небольшим.
Показатель рентабельности затрат используется в том случае, если предметом сделки является выполнение определенных работ, оказание услуг, либо производство товаров.
Рентабельность активов, в свою очередь, может быть использована во время производства товаров, например, если сделка совершается с лицами, осуществляющими капиталоемкую деятельность.
Требования к стороне анализируемой сделки
Анализируемая сделка представляет собой одну сделку, либо совокупность сделок, происходящих между взаимозависимыми сторонами. При этом к каждой из сторон предъявляются определенные требования, предусмотренные налоговым законодательством РФ. Метод сопоставимой рентабельности может быть применен к одной из сторон анализируемой сделки в том случае, если данная сторона:
- осуществляет непосредственный функции, при этом ее вклад в общую полученную прибыль по проведенным ранее сделкам, представляет число, меньшее, чем размер вклада второй стороны данной анализируемой сделки;
- в процессе своей деятельности одна сторона принимает на свою сторону меньшие коммерческие и финансовые риски, чем другая сторона данных правоотношений;
- не располагает собственными объектами нематериальных активов, совокупность которых может оказывать достаточно существенное влияние на общий уровень рентабельности.
В тех ситуациях, когда одна сторона данной анализируемой сделки не отвечает предъявленным к ней требованиям, то для дальнейшей процедуры сопоставления цен анализируемой сделки с рыночными, будет выбрана та сторона, данные которой наиболее максимально подходят к вышеперечисленным требованиям.
При этом состав требований может меняться, в зависимости от общей характеристики каждой из сторон, а также от определенных дополнительных обстоятельств и текущих нюансов.
Рентабельность по контролируемой сделке
Рентабельность по контролируемой сделке сопоставляется с существующим рыночным интервалом рентабельности для проверки, соответствуют ли цены анализируемой сделки существующей рыночной стоимости, либо они выходят за допустимые границы значений.
Интервал рыночной стоимости при этом представляет собой определенный график и выборку значений – от минимального до максимального.
Именно в эту выборку и должна попасть полученная цена анализируемой сделки между взаимозависимыми лицами.
В тех ситуациях, когда рентабельность сделки находится в пределах допустимых значений, налоговым органом устанавливает, что цена сделки полностью соответствует существующей рыночной стоимости.
Если же полученная сумма превышает допустимые максимальные пределы – налогообложение будет осуществляться с учетом максимального значения интервала рентабельности.
В тех случаях, когда полученные результаты представляют собой число, ниже допустимой границы, в расчет будет принято минимальное значение существующего интервала.
