Понятие финансовых показателей и показатели рентабельности
Положения действующего НК РФ определяют понятие и значение финансовых показателей как особую величину, которая может быть использована для дальнейшего определения целей налогообложения определенных доходов по различным сделкам. Сторонами данных сделок, при этом, являются взаимозависимые лица.
При выявлении показателей рентабельности в расчет принимается один из двух видов информации: данные о сопоставимых сделках, в которых принимал участие налогоплательщик, либо сведения бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводится оценка прибыли и дохода сопоставимых лиц.
Затем показатели рентабельности, которые были вычислены и подтверждены, упорядочиваются и распределяются по возрастанию, тем самым образуя интервал рентабельности.
Правильно определенные и четкие показатели рентабельности позволяют оценить деятельность того или иного предприятия, дать правомерный анализ его деятельности, получить четкое представление о прибыли, расходах и регулярных доходах. Данные сведения и перечень результатов позволяют более легко и точно осуществить составление регулярной бухгалтерской отчетности и оформление процедуры налогообложения предприятия, либо учреждения.
Сопоставимость с данными бухгалтерской (финансовой) отчетности
Анализ показателей рентабельности тесно связан с сопоставимостью результатов с данными бухгалтерской отчетности, так как данная процедура является одним из установленных способов их выявления.
Действующее налоговое законодательство устанавливает, что сопоставимость, как понятие, установленное положениями действующего НК РФ, может включать в себя данные результатов бухгалтерской отчетности за три предыдущих календарных года, предшествующих тому году, в котором была проведена рассматриваемая сделка. Помимо этого, в трех летний период также могут входить и те года, предшествующие году в котором были установлены и утверждены цены на рассматриваемую сделку.
При этом оценка, расчет и анализ результатов финансовой или бухгалтерской отчетности должен включать в себя не менее четырех индивидуальных организаций, у которых имеется сопоставимость.
Выбор предприятий осуществляется на основании их непосредственной деятельности, ее характера, специфики и иных нюансов в отношении анализируемой сделки.
В случае отсутствия необходимого количества данных организаций для того, чтобы были проведены сопоставимость и расчет, выбор иных предприятий осуществляется на основании их функций, существующих активов и принимаемых рисков.
Если, несмотря на все перечисленные способы, необходимые для сопоставимости организации отсутствуют, расчет и определение результатов текущего интервала рентабельности может основываться на меньшем количестве организаций.
Понятие и определение интервала рентабельности
Положения налогового законодательства РФ определяют понятие, условия и значение интервала рентабельности, а также устанавливают порядок, на котором должно основываться его определение.
Интервал рентабельности представляет собой, так называемый средний показатель, который был составлен путем совокупности рассчитанных минимальных и максимальных значений. Данный показатель результатов может быть использован для определения рыночной стоимости при налогообложении, касаемо сделок с участием взаимозависимых лиц.
Показатели рентабельности, для получения максимально точных результатов, должны определяться путем совокупности данных о прибыли нескольких предприятий, либо организациях. Затем полученные данные упорядочиваются по возрастанию, образуя соответствующий интервал. Одновременно с этим, каждому значению присваивается индивидуальный порядковый номер для расчета.
Даже если расчет содержит два и более одинаковых значение, каждое из них обязательно должно быть включено в общую выборку. При этом финансовые показатели и интервал рентабельности не должны включать в себя данные о рентабельности проводимой сделки.
В том случае, если во время осуществления расчета осталось менее четырех сопоставимых организаций, критерии и значение доли участия каждой компании в расчете могут быть повышены до 50%.
Порядок определения значений интервала рентабельности
Значение результатов интервала рентабельности может быть, как максимальным, так и минимальных. Для каждого из них установлен свой порядок определения прибыли и расчета.
Минимальное значение интервала рентабельности определяется путем выделения среднего арифметического показателя из числа, которое получилось путем сложения четырех чисел, каждое из которых является показателем одной организации. Такой метод применяется в том случае, если полученная цифра является целым числовым значением.
Если же данное число целым не является, расчет производится путем выборки порядкового номера, который будет равен целой части данного дробного числа и затем умножен на единицу.
Максимальное значение интервала рентабельности определяется путем вычисления среднего арифметического значения чисел выборки порядкового номера, равному целому числу и следующему значению порядкового номера по возрастанию. Данный метод применяется в том случае, если произведение числа 0,75 и числа значения рентабельности в выборке, является целым числом.
В противном случае, расчет осуществляется путем умножения дробного числа на единицу для приведения его в целый показатель. Понятие, оценка и действующий порядок определения уровня интервала рентабельности подразумевает обязательное соблюдение установленной формы, в противном случае, значение конечных результатов будет не точным.
Условия расчета рентабельности
Действующее налоговое законодательство РФ устанавливает основные условия, при которых рыночный расчет уровня рентабельности и сопоставимость результатов становится точным и правомерным. Эти положения включают в себя:
- деятельность конкретной организации является сопоставимой, также, как и ее функции, непосредственно связанные с данной деятельностью и результатами бухгалтерской отчетности по прибыли. Сопоставимость может быть определена с учетом действующего классификатора видов экономической деятельности, а также иных соответствующих документов и нормативно-правовых актов;
- если общая величина активов организации не является отрицательной, в соответствии с данными, приведенными в бухгалтерской отчетности о прибыли;
- если у данной организации не выявлено убытков от продаж, в соответствии с данными бухгалтерской отчетности о прибыли, более чем в одном году из общего периода, который участвует в расчете уровня рентабельности прибыли и дохода;
- если организации, в отношении которой происходит расчет и оценка прибыли и рентабельности, не является частью другой организации, с долей капитала более 25%. Исключения составляют случаи, когда речь идет о консолидированной группе налогоплательщиков.
Особенности расчета интервала рентабельности
Несмотря на установленный порядок расчета интервала рентабельности и получения точных результатов, данная процедура имеет свои особенности и основные нюансы.
В основные из них входят особенности, касающиеся временного периода, который используется в расчетах прибыли и рентабельности. В расчет должна приниматься информация, точные данные о которой имеются на момент непосредственного совершения контролируемой сделки, но не позднее последнего дня календарного года, в котором была зарегистрирована данная сделка.
В тех случаях, когда для расчетов берутся данные бухгалтерской отчетности по прибыли, период, в отношении которого осуществляется оценка, не должен превышать трех календарных лет.
Понятие определения интервала рентабельности может включать в себя и возможность корректировок определенных показателей, на основании данных, содержащихся в бухгалтерской отчетности. При этом вносимые корректировки и поправки могут касаться как дебиторской, так и кредиторской задолженности, а также товарно-материальных запасов и иных показателей, которые могут оказывать влияние на окончательные результате в расчетах интервала рентабельности и дохода предприятия.
Бухгалтерская отчетность и содержащиеся в ней данные, которые будут использоваться в расчете интервала рентабельности, предварительно, должны быть приведены в соответствующий вид, обеспечивающий минимальную возможность каких-либо отклонений и возникновения неточностей. В противном случае, полученные результаты не могут рассматриваться как точные и неоспоримые.
