Причины изменения договора о создании КГН
Основанием для возникновения такой группы является договор (ст. 25.3 НК РФ). Обязательным условием, которое закон выдвигает к заключению договора о создании консолидированной группе налогоплательщиков (далее – КГН), является его регистрация в налоговом органе в установленный законом срок. Все изменения, которые вносятся в последующем в договор, также должны быть зарегистрированы в определенные сроки.
Возможность изменить договор о создании КГН предоставляет ст. 25.4 НК РФ. Основания для этого существуют следующие:
|
Основания для изменения договора |
Дата вступления изменений в силу |
|
Принято решение ликвидировать одну или несколько организаций, которые являются членами КГН |
Изменения начинают действие с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом. |
|
Принято решение реорганизовать одну или несколько организаций, которые являются членами КГН. Реорганизация может происходить в форме слияния, разделения, присоединения и т.д.
|
Если в результате проведенной реорганизации из группы вышел участник (участники) и присоединился новый (новые), изменения начинают действовать в порядке, предусмотренном специально для таких случаев. Во всех остальных случаях - с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом. |
|
Происходит присоединение новой организации к существующей группе налогоплательщиков |
Изменения начнут действовать с 1 января года, который последует за годом, в котором произошли изменения. |
|
Участник группы больше не удовлетворяет обязательным условиям |
с 1 января года в котором появились основания для выхода из группы. |
|
Организация приняла решение выйти из группы |
Изменения начнут действовать с 1 января года, который последует за годом, в котором зарегистрированы изменения. |
|
Налогоплательщики приняли решение продлить срок действия договора |
Изменения начинают действие с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом. |
В случае если принято решение о реорганизации одного или нескольких участников группы реорганизованные компании должны быть обязательно включены в состав КГН, однако для этого они должны соответствовать условиям, которые предусмотрены для участников КГН ст. 25 КН РФ.
Соглашение об изменении договора о создании КГН
Внести изменения в договор при возникновении вышеперечисленных оснований – это обязанность сторон договора. Об этом свидетельствует письмо ФНС РФ № ГД-4-3/20746@. Вносятся изменения посредством составления соглашения об изменении договора. Такое соглашение должны подписать все участники группы, в том числе и вновь присоединенные. Выбывающие участники не подписывают соглашение.
После его подписания сторонами договор подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в установленные сроки.
Следует учитывать, что подобные договоры имеют гражданско-правовой характер. Для их легитимности необходимо соблюдать порядок, в котором должно производиться одобрение сделок в соответствии с корпоративными документами организаций участников группы и законодательством. С позиции корпоративного законодательства такие договоры могут быть отнесены к разряду крупных сделок, в совершении которых может просматриваться заинтересованность определенных лиц.
Срок действия договора и его продление
Договоры о создании КГН, подписанные в 2014-2015 года начнут свое действие только с 01.01.2018 года. Такие сроки действия устанавливает ст. 3 Закона № 325-ФЗ, принятого 28.11.2015 г. Налогообложение через ответственного участника также станет возможным только с 2018 года. До этого момента уплата налогов будет осуществляться участниками на общих основаниях.
Данный нормативный акт также ограничил возможность расширения КГН, которые были созданы ранее. Все изменения, связанные с присоединением к КГН новых участников тоже начнут действовать с 2018 года. Исключением является только реорганизация
В соответствии со ст. 29 НК РФ в случае, когда окончен срок действия договора о создании КГН по причине досрочного расторжения или прекращения лицо, которое являлось ответственным участником КГН, продолжает сохранять полномочия.
Сроки для соглашения об изменении договора о создании КГН
Соглашение, которым вносятся изменения в договор должно быть предоставлено в налоговый орган в следующие сроки:
|
Срок |
Причины внесения изменений |
|
Не позже чем за месяц до того как начнется очередной налоговый период по налогу на прибыль. |
Такой срок установлен для КГН вносящих изменения в связи с тем, что к группе присоединяются новые участники (исключение реорганизация уже существующих участников группы).
|
|
Не позже одного месяца до окончания срока, на который создавалась КГН |
В случае если сторонами договора принято решение продлить срок его действия.
|
|
На протяжении месяца с того дня, когда возникли основания изменить существующий договор о создании КГН |
При внесении изменений в договор о создании КГН и других случаях |
Регистрация изменений договора о создании КГН
Выполнить регистрацию изменений в договор о создании КГН налоговый орган должен на протяжении 10 дней с того момента, когда ответственный участник группы подаст уведомление о внесении соответствующих изменений.
На протяжении установленного законом срока налоговый орган должен выполнить одно из двух действий:
- зарегистрировать изменения;
- отказать в их регистрации.
Если налоговая примет решение отказать в регистрации, отказ должен быть мотивированным и соответствовать закрытому перечню оснований, установленному ст. 25.4 НК РФ.
После проведения регистрации уполномоченному представителю ответственного налогоплательщика выдается один экземпляр изменений на котором налоговым органом поставлена отметка о проведении регистрации.
Документы для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН
Вместе с соглашением в налоговый орган должны быть предоставлены следующие документы:
- уведомление, свидетельствующее о внесении изменений в договор;
- соглашение, подписанное всеми сторонами договора, являющимися участниками КГН. Подписывать соглашение должны лица, обладающие соответствующими полномочиями;
- документы, свидетельствующие о наличии полномочий у лиц, подписавших соглашение;
- документы, которые подтверждают, что условия для создания КГН выполнены;
- решение участников КГН продлить срок действия договора в двух экземплярах.
Основания для отказа в регистрации изменений договора о создании КГН
Статьей 25.4 предусмотрен ряд оснований, который могут стать причиной отказа налогового органа зарегистрировать изменения в договор. Отказать в регистрации налоговый орган может в случае если:
- условия, предусмотренные статьей 25.2 НК РФ, не выполнены даже в отношении одного из участников КГН;
- документы, предоставленные в налоговый орган, подписаны уполномоченными лицами;
- сроки, в которые должны быть предоставлены документы о внесении соответствующих изменений нарушенные ответственным налогоплательщиком;
- документы, которые должны предоставляться в налоговый орган в данном случае, предусмотренные п. 5 ст. 25.4 НК РФ предоставлены не в полном объеме или не предоставлены вовсе.
Уклонения от внесения изменений в договор о создании КГН
Как уже отмечалось выше, изменения в договор в установленных законом случаях должны вноситься в обязательном порядке иначе договор прекратит свое действие, начиная с 1-го числа следующего налогового периода по налогу на прибыль, в котором эти изменения должны были начать действовать. Такие требования устанавливает ст. 25.4 НК РФ.
Однако эти последствия установлены в законе только в случае уклонения от обязанности внести изменения.
Соглашение, которым стороны вносят соответствующие изменения, подлежит регистрации в налоговом органе, однако последствия, которые могут возникнуть в связи с отказом ФНС регистрировать соглашение об изменении договора закон не обозначается.
Аналогично не определены последствия и в случае отказа кого-либо из налогоплательщиков, участников группы вносить изменения в действующий договор.
Таким образом, если существуют основания для принятия соглашения о внесении изменений в договор о создании КГН, но такое соглашение не было принято налогоплательщиками, налоговый орган может истолковать это как уклонение от обязанности вносить соответствующие изменения, что повлечет за собой прекращение действия договора в порядке ст. 25.4 НК РФ.
Таким образом, во избежание негативных последствий налогоплательщикам целесообразно следующее:
- с целью исключить ситуацию, при которой соглашение между всеми участниками группы может быть не достигнуто, определить возможность принятия данного соглашения большинством голосов;
- четко определить последствия не достижения согласия, например, при возникновении такой ситуации ставить вопрос об исключении участников КГН, который высказали несогласие с целью сохранить КГН;
- заранее предусмотреть все возможные причины отказа в регистрации со стороны налогового органа с целью их предотвращения.
