Понятие дохода
Такая категория должна закрепляться в законе и детально регулироваться, в целях избежать возможные злоупотребления. Принципы, по которым определяются доходы, установлены в ст. 41 НК РФ. С применением указанных норм возникли проблемы, поэтому оно сопровождается большим количеством разъяснений как со стороны судебных структур, так и сделанных исполнительными органами.
Ст. 41 НК РФ понимает под доходом получение выгоды экономического характера, поддающейся оценке.
Указанное определение требует значительного уточнения.
Первые проблемы связаны с тем, что понимается под доходом. Если подходить к этому с формальной точки зрения, то таковым можно признать встречное предоставление по любым сделкам. Однако сложности возникают в тех случаях, когда последняя совершена без получения положительного экономического эффекта.
Чтобы отделить указанные случаи, в налоговом законодательстве РФ применяется термин «выгода». Под ней понимается характеристики той или иной сделки, ведущие к улучшению благосостояния налогоплательщика. Необходимо отличать налоговую выгоду. Последняя связывается не со сделками, а с определенными характеристиками налогоплательщика и не может рассматриваться в качестве объекта налогообложения. В противном случае, возникала бы абсурдная ситуация, приводящая к невозможности исчисления ряда обязательных платежей.
Доход и прибыль
Нередко для определения понятия дохода применяется термин «прибыль». Их даже пытаются отождествлять. Однако это не совсем правильно.
Если под доходом понимается любое приращение имущества, то прибыль может появляться только у определенных субъектов. В частности, в качестве первого выступает заработок гражданина по трудовому соглашению. Прибылью его никак не назвать. Последняя выступает в качестве доходов полученных, в ходе предпринимательской деятельности. Законодательство РФ применяет это понятие исключительно в рамках таковой. В частности, особенности определения доходов банков, связывают с тем, какая прибыль получена ими.
Дополнительные признаки доходов
Помимо извлеченной выгоды, доходы должны содержать ряд вспомогательных признаков:
- он может получаться как в форме денег, так и в натуральном виде. Последнее предполагает получение вещей в натуре;
- даже, если имущество получено в натуральном виде, размер выгоды подлежит пересчету в денежные единицы. В противной ситуации, налоговая база не позволяла бы исчислить денежную сумму, подлежащую внесению в бюджет;
- принципы определения доходов, а также методы и способы расчетов, применяющиеся к конкретным обязательным платежам, определяются в соответствующих главах НК РФ. Указанное правило устанавливает приоритет специальных правил перед общими.
Учитывая рассмотренные особенности, можно определить доход в качестве материальной выгоды, полученной по сделкам как в денежном, так и натуральном выражении, подлежащем оценке в денежных единицах, к которым применяются специальные правила, регулирующие уплату того или иного налога.
Виды доходов
Виды получаемых доходов определяются как в общих нормах НК РФ, так и в главах, устанавливающих НДФЛ, а также налог на прибыль организаций.
В ст. 42 НК РФ классификация использует территориальные методы. Согласно ее нормам, устанавливаются источники доходов, находящиеся в России и за рубежом. Это разделение важно с точки зрения взимания платежей. Наша страна является стороной множества международных договоров о недопущении двойного налогообложения, положения которых соблюдаются в национальном законодательстве. Примером этого являются доходы российских судовладельцев, при условии если маршруты проложены между зарубежными портами.
Ст. 43 определяет производные доходы. К ним относятся выплаты, получаемые в виде процентов или дивидендов.
В число первых входят денежные обязательства, возникающие из договоров займа или кредита, а также соглашений о вкладах. К дивидендам относятся выплаты, связанные с наличием долей или акций в уставном капитале коммерческих организаций, расположенных как на российской территории, так и за рубежом.
Специальные разновидности доходов
Нормами НК РФ, устанавливающими объекты налогообложения по НДФЛ и налогу на прибыль, предусматривается исчерпывающий перечень доходов. В частности, ст. 211 этого документа устанавливает, как денежные, так и натуральные объекты налогообложения. К последним относятся оплата работодателем предоставленного работнику жилья, образовательных и иных услуг.
Ст. 212 НК относит к доходам не только полученные выплаты или вещи в натуре, но и материальную выгоду. Примером таковой выступают сниженные, в сравнении с установленным показателем, проценты по займу или кредиту. Другим случаем выступают преимущества, плаченные по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Нормы, регулирующие взимание налога на прибыль, делят доходы на реализационные и внереализационные. Первые связывается с продажей товаров, либо оказанием услуг (выполнением работ). В число вторых входят все прочие операции. Примером таковых выступает полученные в ходе участи в уставном капитале других компаний выплаты.
Порядок определения доходов
Обязанность по отнесению итогов тех или иных операций к доходам возлагается, как правило, на самих налогоплательщиков. Исключение составляют случаи, когда в этом процессе задействованы налоговые агенты. Самым распространенным случаем этого являются обязанности работодателя по определению всех элементов НДФЛ по выгодам, извлекаемым сотрудником в связи с трудовыми отношениями с агентом, и его уплате.
При проведении расчетов, важно учитывать, как извлечение выгоды, так и получение отрицательного финансового результата. Обычно такие методы характерны для предпринимательской деятельности. Однако существуют случаи, применения их в сфере НДФЛ. Примером последнего выступают операции с ценными бумагами. Как известно, это весьма рисковая деятельность.
При таких сделках возможны как извлечение выгоды, так и убытки.
Действующие нормы устанавливают правила, согласно которым гражданин вправе рассчитать налог, исходя из совокупного результата своих биржевых операций за календарный год.
Для исчисления налога на прибыль, ст. 247 НК предусматривает применения метода, предполагающего уменьшение доходов на произведенные расходы. В противном случае, нарушался бы принцип полученной выгоды. Если речь идет получении доходов, номинированных в иностранных валютах, они подлежат пересчету в рублях.
При определении доходов, учету подлежат все из них. Исключение делается для операций, не признаваемых таковыми. Даже, если закон устанавливает освобождение от внесения обязательного платежа, связанного с тем или иным объектом налогообложения, его необходимо учитывать. Это делается для того, чтобы контролирующий орган мог изучить обоснованность применения плательщиком соответствующих льгот.
Что не является доходом
При определении указанного перечня, следует разделить соответствующие поступления, установленные общими и специальными нормами НК.
К числу первых относятся случаи, установленные ч.2 ст. 41 НК. Они устанавливают правило, согласно которым доходом не признается передача номинальных прав от формального владельца имущества к фактическому, проводимое в рамках амнистии капиталов. Речь идет, как правило, о лицах, обладающих оффшорными компаниями. Обязательным условие применения этой нормы является представление соответствующей декларации.
К их числу относятся и некоторые случаи, связанные с участием в коммерческих организациях. Они предусмотрены ч. 2 ст. 43 НК. Примером служат средства или имущество, которое получает бывший участник ликвидированной компании, если их размер не выше осуществленного при учреждении вклада.
Остальные случаи относятся к специальным правилам. Обычно это сопровождается формулировкой «не признаются доходами в целях настоящей главы». Примером служит ч. 5 ст. 209 НК. Согласно ней, к доходам не относятся выгоды, связанные с переходом денег или имущества между близкими родственниками. Исключения составляют лишь случаи, когда между ними заключается гражданский договор или трудовое соглашение.
