Цели исчисления
Характеристики налоговой базы могут быть самыми разными: физическими, стоимостными, по объему оборота денежных средств и прочие. И для исчисления налоговой базы в каждом конкретном случае используются нормы, прописанные в налоговом законодательстве, в частности в Налоговом Кодексе.
Основной целью исчисления налоговой базы является правильное применение налоговой ставки за период, а также уплаты налогоплательщиком установленного к нему налога.
При допущении ошибок при определении налоговой базы возможны два варианта:
- перерасчет за период, в котором была допущена эта ошибка;
- перерасчет за период, в котором эта ошибка была обнаружена.
При некорректном исчислении налоговой базы налоговый орган не может правильно применить ни налоговую ставку, ни взыскать налог с плательщика. Именно поэтому статьей 17 Налогового кодекса установлено, что уплаченным налог считается только тогда, когда верно определены несколько критериев. А именно:
- ставка;
- период;
- база;
- плательщик;
- порядок исчисления и оплаты.
При допущении ошибки хотя бы в одном из критериев налог считается неуплаченным, уплаченным не полностью или уплаченным ошибочно, что в результате приводит к перерасчету со стороны налоговых органов.
Особенности исчисления
Особенности исчисления налоговой базы заключаются, прежде всего, в определении налогоплательщика и характеристики, согласно которой устанавливается эта база.
Так, для организаций и предпринимателей, оформленных индивидуально (ИП), основой для исчисления являются доходы, выраженные в конкретной сумме. С этой суммы рассчитывается и налоговая база, и порядок исчисления, и порядок оплаты. А вот ставка устанавливается исключительно, исходя из действующего налогового законодательства.
Кроме того, для физических лиц и ИП в качестве основы для исчисления налоговой базы берется и имущество, находящееся в собственности организации.
Для физических лиц основой для исчисления налоговой базы является личный официальный доход, а так же находящееся в собственности имущество. При этом налог рассчитывается отдельно, как для НДФЛ (доход гражданина), так и для имущества, в зависимости от его принадлежности и стоимости.
Независимо от вида плательщика, если доходы он получает в валюте, то для определения и исчисления налоговой базы средства переводятся в рубли по льготному тарифу Центрального Банка.
Если же доходы исчисляются в натуральной форме (например, продуктами питания или другими элементами, не относящимися к денежным средствам), то для определения налоговой базы применяется перерасчет на денежные средства в соответствии с действующими на рынке ценами на продукт.
Независимо от того, кто является плательщиком, все доходы, а также расходы, полученные в налоговый период, исчисляются исключительно по нарастающей от начала периода до его окончания. При допущении ошибок в исчислениях налоговая ставка может быть применена налоговыми органами, а налог или сбор взыскан. Однако при перепроверке и выявлении ошибок налоговый период и база подлежат перерасчету для исчисления корректной суммы налога.
Особенности исчисления налоговой базы учитываются и при реализации плательщиков определенных товаров или услуг.
В этом случае за основу для налоговой базы берется рыночная стоимость этих товаров и услуг на определенный период, при этом налоги в базу для расчета не входят.
Если же плательщик реализует товары и услуги в счет поставок, которые произойдут в будущем (например, в следующем налоговом периоде), то для расчета базы берется уже полученная прибыль, а также выплаченный с нее налог.
Порядок исчисления
Существует два порядка исчисления налоговой базы: общий и по упрощенной системе (УСН). При этом физические лица уплачивают налоги и сборы по общему порядку – НДФЛ. Налог на доход установлен в фиксированном размере – 13%.
НДФЛ уплачивается исключительно с официального дохода лица, при этом эта обязанность налоговыми органами возложена на организацию, которая обеспечивает трудоустройство лица. При начислении заработной платы бухгалтерия удерживает с плательщика 13% от дохода, которые передаются организацией в государственный бюджет по месту нахождения организации.
ИП уплачивают налоги и сборы по месту нахождения или по месту жительства плательщика, организации – по месту реального нахождения (по юридическому адресу) в налоговый орган. При этом для юридических лиц и ИП предусмотрен порядок УСН. Для перехода на него с общего порядка следуют нескольким правилам:
- по итогам 9 месяцев налогового периода доход организации не превысил 45 миллионов рублей;
- у организации нет филиалов и представительств;
- количество сотрудников в организации – менее 100 человек;
- годовой доход организации не превышает 60 миллионов рублей;
- остаточная стоимость на конец налогового периода не превышает 100 миллионов рублей.
Кроме того, согласно статье 346.25 Налогового Кодекса, существует и ряд других правил:
- в налоговую базу не включаются те полученные средства, которые были приобретены уже после перехода на УСН;
- в налоговую базу включаются те полученные средства, которые были приобретены до перехода на УСН;
- расходы, которые понесла организация уже после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы.
Для перехода с общей системы налогообложения на УСН организация обязана подать заявление в налоговый орган по месту нахождения не позднее 31 декабря (то есть не позднее окончания налогового периода).
Переход происходит только с нового налогового периода. Тем же, кто впервые открывает ИП, дается возможность изначально выбрать в качестве налогообложения УСН. При этом если соответствующее заявление не было подано, у плательщика есть 30 дней на размышление и подачу соответствующего заявления.
Порядок НДФЛ
Несмотря на то, что общепризнанным считается налог в 13% для НДФЛ, существует ряд плательщиков – физических лиц, которые уплачивают налог по иной ставке. Конечный налог определяется из формулы: Налог = Ставка х Базу.
15% ставка применяется к тем плательщикам – не резидентам РФ, которые получают средства от российских компаний. 30% - всех не резидентов РФ, которые осуществляют деятельность на территории РФ или попадают под налогообложение. 35% - для выигрышей или призов, которые тоже относятся к категории доходов.
Облагаются НДФЛ следующие доходы:
- от продажи недвижимости, которая находилась в собственности и пользовании не дольше, чем три года;
- от сдачи в аренду имущества, независимо от того, к какой категории оно относится;
- получаемые из заграницы доходы.
При этом при расчете налоговой базы не учитываются доходы, которые получает физическое лицо при наследовании имущества, или при продаже недвижимости, которая была в собственности более трех лет, а так же имущество или доходы, которое физическое лицо получило в результате договора дарения или обмена.
Ошибки в исчислении
Исчислением налоговой базы занимаются налоговые органы на основе документов, которые подаются ежемесячно плательщиками на рассмотрение. При этом при допущении ошибок исчисления ответственность ложится именно на плечи налоговых органов.
Они обязаны выявить ошибку, а затем своевременно ее исправить.
Так, если ошибка исчисления была обнаружена в текущем периоде, а найти, в какой именно период эта ошибка была допущена, не удается, то перерасчет производится на основе действующего периода. Если же найти, когда была допущена ошибка или искажение, можно, то перерасчет производится именно за этот период.
Данный порядок прописан в статье 54 Налогового Кодекса. При этом плательщики обязаны своевременно представлять документы, на основании которых производится расчет налоговой базы. Учетными документами считаются бухгалтерские регистры, которые ведутся бухгалтерами организации, а не налоговыми органами. Налоговые органы только принимают регистры для проверки и исчисления налоговой базы.
Для ИП, адвокатов и нотариусов, которые оказывают услуги в частном порядке, установлены те же правила ведения бухгалтерских регистров, а так же правила налогообложения, в том числе и исчисления налоговой базы. При этом за основу берется и доход, и расход. Контролируется этот вопрос Министерством Финансов.
