Рассмотрение дел о выявленных правонарушениях в ходе камеральной проверки
Установление фактов совершенных нарушений служит условием для инициирования соответствующих разбирательств. Общие условия их осуществления установлены в ст. 100.1 НК.
Свидетельством того, что проверяющие органы намерены возбудить производство в связи с нарушениями, служит акт камеральной проверки. Его составление предусматривается только тогда, когда налоговики обнаружили отступления от правил, установленных законом.
У налогоплательщика есть 30 дней для направления возражений к этому документу. Далее применяется ст. 101 НК.
По истечении указанного срока, лицу, рассматривающему дело, предоставляется 10 дней на то, чтобы принять итоговое решение, либо инициировать дополнительные контрольные мероприятия (может быть подан запрос о направлении дополнительной документации или опрошен свидетель). Производство не может продлеваться более, чем на 1 месяц.
Если речь идет о КГН, то этот период составляет 2 месяца. Это связано с тем, что каждый свидетель относится к отдельной организации. Получение бумаг из множества источников также потребует дополнительного времени.
После того, как документы представлены и опрошен каждый свидетель, у налогоплательщика есть 10 дней для направления возражений по итогам дополнительных контрольных мероприятий.
Производство по делу требует, чтобы органы, рассматривающие дело уведомили лицо о месте и времени рассмотрения его дела. Если адресат не явился, это не станет безусловной причиной для переноса разбирательства.
Производство оканчивается принятием решения о привлечении к ответственности, либо об отказе в нем. Оно должно быть мотивированным, сдержать ссылки на положения закона и содержать информацию об обжаловании. Органы, принявшие решение, должны вручить его налогоплательщику лично, либо направить почтой.
Документ вступает в силу через месяц после вручения.
Судебная практика исходит из того, что дела по статьям 123, 122 и 120 НК рассматриваются только в указанном порядке.
Рассмотрение дел о выявленных правонарушениях в ходе выездной проверки
Производство по итогам выездных проверок проходит аналогично делам, возбуждаемым на основании камеральных.
Отличием выступает то, что составление акта обязательно, вне зависимости от наличия или отсутствия признаков нарушений.
Кроме того, вероятность проведения дополнительных контрольных мероприятий горазд ниже. Это объясняется тем, что такая проверка проводится по месту расположения налогоплательщика и предполагает изучение первичной документации. Кроме того, в ходе нее может быть опрошен каждый необходимый свидетель.
Это свидетельствует о более быстрых сроках рассмотрения дела контролирующими органами.
К числу других таких мероприятий относят налоговый мониторинг, а также действия в отношении специальных категорий налогоплательщиков. Примером последнего является контроль взаимозависимых лиц.
Порядок рассмотрения дел о налоговых правонарушениях в таких случаях отличается от производства по итогам проверок
Если обнаруживаются признаки нарушений, то соответствующий акт должен составляться в течение 10-ти дней. Ст. 101.4 НК устанавливает обязательность его вручения налогоплательщику. Если документ отправляется посредством почты, то датой вручения считается 6-й день с момента отправки.
Проверяемому дается 1 месяц с даты получения на изучение акта и направление возражений. Когда указанный срок прошел, контролирующие органы должны рассмотреть вопрос о привлечении к ответственности в течение 10-ти дней. Возбуждение производства предполагает надлежащее извещение налогоплательщика.
Отличием от предыдущей процедуры выступает отсутствие возможности проведения дополнительных мероприятий.
Кроме того, принятое решение не подразумевает срок на вступление в силу.
Разъяснение высших судебных структур установили обязательность проведения этой процедуры в отношении нарушений, хотя и обнаруженных в ходе проверок, но не связанных с правильностью и своевременностью исчисления, а также внесения в бюджет обязательных платежей.
Органы, рассматривающие дела о налоговых правонарушениях
Законом установлено ограничение на круг лиц, выносящих решения. При обеих рассмотренных процедурах это может осуществить руководитель инспекции, осуществляющий администрирование налогов, либо его заместитель.
Принятие решения другим должностным лицом является основанием обжаловать этот документ.
