Понятие мотивированного мнения налогового органа
Для начала необходимо определиться с тем, что же такое мотивированное мнение налогового органа. Им является мнение налогового органа о правильности начисления и удержания налога. Кроме того срока его перечисления и полноты перечисленной суммы. Это мнение необходимо для направления в организацию, в которой проводиться мониторинг.
Такое мнение обязательно подписать у руководителя налоговой или его заместителя. Форма мотивированное мнение налогового органа варьируется в зависимости от области, в которой оно составляется. Требования по заполнению так же регламентируются местными органами исполнительной власти, уполномоченными производить налоговый контроль.
Причиной составления мотивированного мнения может служить личная инициатива налогового органа или запрос организации, в которой будет проводиться мониторинг.
Инициатором составления мнения выступает налоговый орган, только в случае если при проведении проверки обнаружены следующие недочёты:
- неверное исчисление и удержание налога;
- несвоевременная или неполная его уплата.
Это мнение должно быть направленно в организацию не позднее пяти дней с момента его составления. Мнение составляется не позднее трех месяцев до момента окончания проверки.
Составление мотивированного мнения
При составлении мотивированного мнения необходимо выполнять три обязательных пункта:
- составляется на бумажном носителе;
- составляется на русском языке;
- обязательно имеет сквозную нумерацию.
Такое мнение имеет три обязательные части – вводную, описательную, итоговую.
В водной части освещаются общая информация по проверке:
- номер мотивированного мнения. Присваивается в налоговом органе;
- дата мотивированного мнения. Ею считается дата подписания мнения руководителем или его замом;
- номер и дату решения руководителя о проведении проверки;
- сокращенное и полное наименование проверяемой организации;
- ИНН проверяемого налогоплательщика;
- код причины постановки на учет;
- период проводимой проверки с датой ее начала и окончания;
- основание, на котором составляется мотивированное мнение.
Если инициатором составления мнения стал налоговый орган, то в описательной части будут указаны факты неверного, несвоевременного или неполного перечисления и исчисления налога. При этом везде проставляются ссылки на действующее законодательство по налогам и сборам.
Если мотиватором стала сама проверяемая организация, то в этой части будет указанно мнение организация по запрашиваемым налоговым вопросам и мнение налогового органа по ним же.
При организации проверки налоговыми органами в итоговой части будет описано мнение налогового органа по выявленным нарушениям. В случае если инициаторами проверки является организация, то в итоговой части будет высказано мнение налоговой о фактах указанных в запросе.
Такое мнение составляется в двух экземплярах, один из которых храниться в налоговом органе, а второй отправляется проверяемой организации.
Запрос о предоставлении мотивированного мнения
Если же инициатором составления мотивированного мнения является организация, должна отправить в налоговый орган запрос на составления такого мнения. Причинами направления запроса может служить наличие сомнений или неясностей:
- в правильности исчисления и удержания налогов;
- в полноте или своевременности перечисления налогов по уже совершенным или еще планируемым сделкам;
- по иным уже совершенным сделкам.
Срок направления такого запроса регламентирован законодательно. Его необходимо направить не позднее 1 июля года, следующего за периодом совершения сделки.
Налоговый орган, составляющий мотивированное мнение, может истребовать необходимую для его составления документацию у организации заказчика. Это может потребоваться при расхождении данных в предоставленных документах. Либо может потребоваться представление пояснений. Они предоставляются в течение 5 дней, а в течение 10 дней вносятся исправления. Деятельность организации в таких случаях регламентируется статьей 105.29 налогового кодекса.
Срок для выполнения такого запроса не может превышать одного месяца со дня получения.
Если для подготовки мотивированного мнения необходимо истребовать у заказчика документы, то срок подготовки может быть продлен еще на месяц. Об этом стоит уведомить заказчика не позднее 3 дней со дня принятия решения в письменном виде.
После получения подготовленного мотивированного мнения заказчик должен в течение месяца высказать заказчику согласие с подготовленным мнением.
Содержание запроса о предоставлении мотивированного мнения
При составлении запроса в первом пункте необходимо указать:
- цель;
- условия;
- права и обязанности сторон;
- условия и сроки платежей по уже произведенным или планируемым сделкам.
Вторым пунктом указываются данные о контрагентах, с которыми взаимодействует организация по вышеперечисленным сделкам.
Самой главной информацией станет указание государства, в котором он зарегистрирован как налоговый резидент.
Другая информация, указываемая в этом пункте должна непосредственно касаться вопроса начисления и уплаты налогов по уже совершенным или только планируемым операциям.
В третьем пункте необходимо четко обрисовать позицию организации, заказчика мониторинга, по данному вопросу. Для того что бы запрос был более четким и информативным к нему можно приложить копии документов о которых ведется речь в запросе.
Особенности мотивированного мнения налогового органа
Если в мотивированном мнении говориться о планируемых сделках, то о них необходимо уведомить налоговый орган не позднее, чем за месяц со дня начала их совершения.
По результатам проведенной проверки обязательно написание и дальнейшее исполнение мотивированного мнения. Мотивированное мнение может быть не обязательным к исполнению по причине:
- составления его на основе недостоверной или неполной информации полученной от организации;
- совершения иной сделки, чем указана в документе;
- того, что мотивированное мнение утратило силу на момент совершения сделки.
Организация заказчик может выполнить мотивированное мнение с помощью четкого исполнения мнения указанного в итоговой части.
Функции мотивированного мнения налогового органа
Если же организация не согласна с мнением налогового органа, она обязана в течение месяца уведомить об этом налоговый орган, путем представления разногласий.
После получения разногласий налоговый орган в течение трех дней направляет их и все имеющиеся документы в федеральные органы исполнительной власти. Это делается для того, чтобы инициировать взаимосогласительные процедуры.
Не позднее 1 декабря, года следующего за проверяемым периодом, налоговый орган обязан уведомить организацию о наличие или отсутствие незаконченных мотивированных мнений.
При проведении проверки налоговый орган не может направлять организации мнение, в котором будет затронут вопрос цен, по которым проводились сделки.
