Дело NА05-10727/2008.

ФЕДЕРАЛЬНЫЙ АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 13 апреля 2009 г. по делу N А05-10727/2008

История рассмотрения дела

Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Пастуховой М.В., судей Боглачевой Е.В., Журавлевой О.Р., рассмотрев 07.04.2009 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области на решение Арбитражного суда Архангельской области от 08.12.2008 по делу N А05-10727/2008 (судья Полуянова Н.М.),

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области (далее - Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Архангельской области с заявлением о взыскании с государственного учреждения "Войсковая часть 13005" в лице обособленного структурного подразделения "Гостиница "Беломорье" (далее - Учреждение) 89 838 руб. 89 коп. недоимки и пеней по единому социальному налогу (далее - ЕСН) за октябрь - декабрь 2007 года, в том числе 55 493 руб. недоимки и 2 931 руб. 29 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет (далее - ФБ); 10 156 руб. недоимки и 544 руб. 71 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ФФОМС); 18 497 руб. недоимки и 2 216 руб. 89 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (далее - ТФОМС).

Решением суда первой инстанции от 08.12.2008 требования Инспекции удовлетворены частично. С Учреждения взыскано в доход соответствующих бюджетов 2 911 руб. 59 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в ФБ, 527 руб. 12 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в ФФОМС, 2 193 руб. 62 коп. пеней по ЕСН, зачисляемому в ТФОМС. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

В апелляционном суде дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе налоговый орган, ссылаясь на нарушение судом норм материального и процессуального права, просит отменить решение и удовлетворить заявленные требования.

По мнению подателя жалобы, обязанность Учреждения по уплате налога не может считаться исполненной, так как из пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) следует, что налогоплательщик должен самостоятельно исполнить обязанность по уплате налогов и страховых взносов. В данном случае уплату страховых взносов производило не Учреждение, а другое юридическое лицо - государственное учреждение "Войсковая часть 20503" (далее - в/ч 20503), отношения представительства между которыми юридически не оформлены. Обязанность по уплате ЕСН с соответствующими пенями Учреждением не исполнена, поскольку из представленных платежных документов не представляется возможным установить факт уплаты спорных сумм налога именно Учреждением и за счет его собственных денежных средств.

Стороны, в том числе государственное учреждение "Войсковая часть 20503", привлеченное к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований, извещенные надлежащим образом о времени и месте слушания дела, в судебное заседание своих представителей не направили, в связи с чем жалоба рассмотрена в их отсутствие.

Законность обжалуемого судебного акта проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела видно, что Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной Учреждением 26.02.2008 налоговой декларации по ЕСН для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам за 2007 год. В результате проверки установлено ненадлежащее исполнение обязанности по уплате указанных в декларации сумм налога и Учреждению 26.03.2008 направлено требование N 62958 об уплате налога (сбора, пени, штрафа) по состоянию на 19.03.2008 в срок до 07.04.2008.

В связи с неисполнением Учреждением требования об уплате налога (сбора, пени, штрафа) и отсутствием у него расчетных счетов в банках Инспекция обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании налога и пеней.

Суд первой инстанции, частично удовлетворяя заявленные требования, исходил из того, что ЕСН за спорный период уплачен Учреждением в полном объеме через в/ч 20503, что подтверждается имеющимися в материалах дела копиями платежных поручений. Представленный налоговым органом расчет пеней правомерен, поскольку Учреждение, не оспаривая факта несвоевременной уплаты налога, не согласилось с периодом начисления пеней ввиду того, что задолженность за спорный период погашена платежными поручениями от 11.03.2008, однако альтернативный расчет пеней не представило.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и проверив доводы жалобы Инспекции, считает ее не подлежащей удовлетворению по следующим основаниям.

Отклоняя довод налогового органа о том, что спорные суммы не могут быть учтены в счет уплаты Учреждением за обособленное подразделение ЕСН за октябрь - декабрь 2007 года, поскольку были произведены не самим Учреждением, а другим лицом (в/ч 20503), суд первой инстанции правомерно руководствовался следующим.

Согласно пункту 1 статьи 3 и подпунктам 1 , 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги, представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по налогам, которые они обязаны уплачивать. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В пункте 1 статьи 26 НК РФ закреплено право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом .

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов ( статья 27 НК РФ ).

Согласно пункту 1 статьи 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами ( таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Судом установлено, что Учреждение в силу статьи 235 НК РФ является плательщиком единого социального налога.

В соответствии со статьей 240 Кодекса налоговым периодом по ЕСН признается календарный год, отчетными периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Порядок исчисления, порядок и сроки уплаты ЕСН определен статьей 243 НК РФ. В соответствии с пунктом 1 этой нормы сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Согласно пункту 3 статьи 243 Кодекса в течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за тот же период, такая разница признается занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 7 данной нормы налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу по форме, утвержденной Министерством финансов Российской Федерации, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, ежемесячные авансовые платежи по ЕСН за октябрь, ноябрь и декабрь 2007 года налогоплательщик должен уплатить соответственно не позднее 15.11.2007, 15.12.2007, 15.01.2008.

Согласно статье 75 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается начислением пеней. В соответствии со статьей 75 Кодекса пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки. Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В соответствии с частью 4 статьи 215 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ) обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на заявителя.

Судом установлено, что в соответствии с уставом Учреждения, представленным в материалы дела, его командир подчиняется командиру войсковой части 69299 (пункт 3.2). Учреждение создано для обеспечения всеми видами квартирного довольствия воинских частей в зоне ответственности и учреждено Министерством обороны Российской Федерации (пункт 1.6).

Учреждением, зарегистрированным в качестве юридического лица 27.05.2002 администрацией муниципального образования "Город Северодвинск", на основании приказа командира от 17.12.2003 N 132орг создано обособленное структурное подразделение "Гостиница "Беломорье". Названное подразделение согласно Положению обеспечивает временное проживание прибывших на флот военнослужащих, рабочих и служащих Армии и Флота.

В соответствии с Положением о финансовом хозяйстве военного округа и соединения, введенным в действие приказом Министерства обороны Союза Советских Социалистических Республик от 25.05.1977 N 5 (изменен Приказом Минобороны России от 28.03.2001 N 135), определен круг обязанностей довольствующей службы в вопросах планирования и финансирования подчиненных воинских частей.

При этом, как установил суд первой инстанции, наличие расчетного счета у Учреждения не предполагается.

Учитывая названное обстоятельство, отделением по городу Северодвинску Управления федерального казначейства по Архангельской области 15.01.2004 закрыт лицевой счет Учреждения в связи с зачислением на финансовое обеспечение в/ч 20503 на основании приказа войсковой части 69299 (далее - в/ч 69299) от 24.12.2003 N 1006.

Приказом в/ч 69299 от 12.09.2005 N 713 Учреждение с 01.10.2005 снято с финансового обеспечения в/ч 20503 и зачислено на финансовое обеспечение войсковой части 59075.

Однако в соответствии с приказами командира Учреждения от 11.02.2004 N 36 "О зачислении гостиницы "Беломорье" на финансовое обеспечение в в/ч 20503" и от 17.02.2006 N 40орг "Об организации финансовой деятельности в гостинице "Беломорье" финансовые операции по всем видам деятельности гостиницы проводятся через финансовую службу в/ч 20503.

Таким образом, в 2007 - 2008 годах перечисление соответствующих налогов и взносов в бюджетную систему Российской Федерации и внебюджетные фонды за обособленное подразделение Учреждения производила в/ч 20503, находящаяся наряду с другими войсковыми частями на довольствии в войсковой части 56096 (Финансовая Экономическая Служба Беломорской Военно-Морской базы), являющейся получателем бюджетного финансирования, распределителем бюджетных ассигнований и предназначенной для финансирования воинских частей, состоящих на ее довольствии.

Следовательно, при перечислении налогов в бюджетную систему Российской Федерации и внебюджетные фонды в/ч 20503 учитываются и соответствующие перечисления за обособленное подразделение Учреждения.

Определением от 17.11.2008 суд обязал Инспекцию, в/ч 20503 и Учреждение провести сверку начисленных и уплаченных сумм ЕСН. Из представленных актов следует, что уплата налога за 4 квартал 2007 года произведена в/ч 20503 за Учреждение в полном объеме.

С учетом изложенного суд пришел к выводу, что, поскольку уполномоченным представителем обособленного подразделения Учреждения являлась в/ч 20503, которая уплачивала за него ЕСН, налогоплательщиком исполнена обязанность по уплате спорных сумм налога за 4 квартал 2007 года.

Войсковой частью 20503 произведена уплата ЕСН за гостиницу "Беломорье" платежными поручениями:

- от 11.03.2008 N 123, 127 и 126 в сумме 63 781 руб. 86 коп., зачисляемого в ФБ, 10 997 руб. 12 коп., зачисляемого в ФФОМС и 20 822 руб. 59 коп., зачисляемого в ТФОМС с соответствующими назначениями платежей за февраль 2008 года;

- от 15.07.2008 N 601, 600 и 602 в сумме 65 548 руб. 56 коп., зачисляемого в ФБ, 11 530 руб. 93 коп., зачисляемого в ФФОМС и 21 988 руб. 18 коп., зачисляемого в ТФОМС с соответствующими назначениями платежей за июнь 2008 года.

Заявлениями от 30.10.2008 N 129 - 131, подписанными директором и главным бухгалтером гостиницы "Беломорье" и согласованными командирами и главными бухгалтерами в/ч 20503 и Учреждения, последний обратился в Инспекцию с уточнением назначения платежей, уплаченных указанными платежными документами:

- по платежному поручению от 11.03.2008 N 123 в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФБ, за следующие периоды: 20 143 руб. за февраль 2008 года; 16 756 руб. за октябрь, 15 417 руб. за ноябрь, 11 465 руб. 86 коп. за декабрь 2007 года;

- по платежному поручению от 15.07.2007 N 601 в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФБ, за следующие периоды: 11 854 руб. 14 коп. за декабрь 2007 года; 18 381 руб. за январь, 49 руб. 22 коп. за апрель, 120 руб. 95 коп. за май, 35 143 руб. 25 коп. за июнь 2008 года;

- по платежному поручению от 11.03.2008 N 127 в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, за следующие периоды: 3 693 руб. за февраль 2008 года; 3 072 руб. за октябрь, 2 827 руб. за ноябрь, 1 405 руб. 12 коп. за декабрь 2007 года;

- по платежному поручению от 15.07.2007 N 600 в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, за следующие периоды: 2 869 руб. 88 коп. за декабрь 2007 года; 3 370 руб. за январь, 19 руб. 09 коп. за март, 5 271 руб. 03 коп. за июнь 2008 года;

- по платежному поручению от 11.03.2008 N 126 в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, за следующие периоды: 6 714 руб. за февраль 2008 года; 5 585 руб. за октябрь, 5 139 руб. за ноябрь, 3 384 руб. 59 коп. за декабрь 2007 года;

- по платежному поручению от 15.07.2007 N 602 в счет уплаты ЕСН, зачисляемого в ТФОМС, за следующие периоды: 11 437 руб. 40 коп. за июнь 2008 года, 4 388 руб. 41 коп. за декабрь 2007 года, 6 127 руб. за январь 2008 года, 35 руб. 37 коп. за март 2008 года.

Таким образом, суд, проанализировав имеющиеся в материалах дела доказательства и доводы представителей сторон, пришел к выводу о том, что Учреждением исполнена обязанность по уплате ЕСН за спорный период, поскольку в/ч 20503 уплачено за обособленное подразделение Учреждения за 4 квартал 2007 года (октябрь, ноябрь, декабрь) 55 493 руб. ЕСН, зачисляемого в ФБ, 10 174 руб. ЕСН, зачисляемого в ФФОМС, 18 497 руб. ЕСН, зачисляемого в ТФОМС. Факт перечисления спорных сумм налога Инспекция не оспаривает.

Следовательно, заявленное требование в данной части правомерно оставлено судом без удовлетворения.

Судом первой инстанции установлено, что факт несвоевременной уплаты налога подтвержден и Учреждением не оспаривается, как и расчет пеней. Однако налогоплательщик не согласен с периодом их начисления, поскольку задолженность за 4 квартал 2007 года погашена платежными поручениями от 11.03.2008, следовательно, пени должны начисляться по 11.03.2008, а не по 17.03.2008. При этом альтернативный расчет пеней Учреждением в материалы дела не представлен. С учетом изложенных обстоятельств суд пришел к правильному выводу о том, что требования налогового органа в части взыскания указанных сумм пеней обоснованны и подлежат удовлетворению.

Неправильного применения судом первой инстанции норм материального и процессуального права не установлено. Доводы, изложенные налоговым органом в жалобе, не опровергают выводы суда и направлены на переоценку доказательств и установленных судом фактических обстоятельств дела, что в силу статьи 286 и пункта 2 статьи 287 АПК РФ не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

При таких обстоятельствах отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы налогового органа и отмены обжалуемого судебного акта.

Руководствуясь статьей 286 , пунктом 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Архангельской области от 08.12.2008 по делу N А05-10727/2008 оставить без изменения, а кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Северодвинску Архангельской области - без удовлетворения.

Председательствующий

М.В.ПАСТУХОВА

Судьи

Е.В.БОГЛАЧЕВА

О.Р.ЖУРАВЛЕВА

История рассмотрения дела

Вопрос-ответ