Дело NФ03-1636/2017 по делу N А73-3988/2016. О признании незаконным и недействительным решения налогового органа.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД ДАЛЬНЕВОСТОЧНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 14 июня 2017 г. N Ф03-1636/2017

История рассмотрения дела

Резолютивная часть постановления объявлена 07 июня 2017 года.

Полный текст постановления изготовлен 14 июня 2017 года.

Арбитражный суд Дальневосточного округа в составе:

председательствующего судьи: Н.В. Меркуловой

судей: И.А. Мильчиной, Е.П. Филимоновой

при участии:

от Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации - Воронкова Е.Н., представитель по доверенности от 19.09.2016 N 90;

от Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска - Игнатченко В.В., представитель по доверенности от 09.01.2017 N 04-1-26/3; Богатова М.В., представитель по доверенности от 21.11.2016 N 04-1-27/32;

от третьего лица: Управления Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю - Богатова М.В., представитель по доверенности от 10.01.2017 N 05-30/00045;

рассмотрев в судебном заседании кассационную жалобу Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации

на решение от 05.07.2016, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2017

по делу N А73-3988/2016 Арбитражного суда Хабаровского края

дело рассматривали: в суде первой инстанции судья М.А. Барилко;

в суде апелляционной инстанции судьи: Е.В. Вертопрахова, Е.И. Сапрыкина, Е.А. Швец

по заявлению Федерального государственного казенного учреждения "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (ОГРН 1072723005079, ИНН 2723020115, место нахождения: 680038, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ханкайская, 27)

к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (ОГРН 1042700168741, ИНН 2721031295, место нахождения: 680030, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Ленина, 57)

третье лицо: Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (ОГРН 1042700168961, ИНН 2721121446, место нахождения: 680000, Хабаровский край, г. Хабаровск, ул. Дзержинского, 41)

о признании незаконным и недействительным решения

Федеральное государственное казенное учреждение "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Министерства обороны Российской Федерации (далее - учреждение, ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России) обратилось в Арбитражный суд Хабаровского края с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Хабаровска (далее - инспекция, налоговый орган, ИФНС России по Центральному району города Хабаровска) о признании незаконным и недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2015 N 757 в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 20.04.2016 N 13-10/342/06845, о признании недействительным требования N 223.

К участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, привлечено Управление Федеральной налоговой службы по Хабаровскому краю (далее - УФНС России по Хабаровскому краю).

Решением Арбитражного суда Хабаровского края от 05.07.2016 принят отказ учреждения от заявленных требований к инспекции о признании недействительным требования N 223, производство по делу в указанной части прекращено. В удовлетворении заявления учреждения о признании незаконным и недействительным решения инспекции о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.11.2015 N 757 в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 20.04.2016 N 13-10/342/06845 отказано.

Постановлением Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2017 решение суда первой инстанции от 05.07.2016 оставлено без изменения.

КонсультантПлюс: примечание.

В тексте документа, видимо, допущена опечатка: имеется в виду подпункт 1 пункта 2 статьи 389 Налогового кодекса РФ, а не подпункт 1 пункта 2 статьи 398, который отсутствует в указанной статье.

ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России, ссылаясь в кассационной жалобе на неправильное применение судами норм материального права, несоответствие выводов, изложенных в судебных актах, фактическим обстоятельствам дела, просит решение и постановление отменить, принять по делу новый судебный акт об удовлетворении требований. Заявитель жалобы полагает, что земельные участки с кадастровыми номерами 27:23:0030122:3, 27:23:0030412:1437, 27:23:0030412:1438 в силу положений подпункта 1 пункта 2 статьи 398 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее - ЗК РФ) являются изъятыми из оборота, поскольку заняты зданиями и сооружениями, находящимися в федеральной собственности, предназначенными для нужд Министерства обороны Российской Федерации. Кроме того, указывая на неправомерное доначисление налога по земельному участку с кадастровым номером 27:23:0030122:3, заявитель кассационной жалобы приводит довод об отнесении здания, расположенного на данном земельном участке, к объектам культурного наследия федерального значения, что свидетельствует об исключении спорного земельного участка из объектов налогообложения земельным налогом.

Возражая против доводов учреждения, инспекция и управление в представленных отзывах просили оставить обжалуемые судебные акты без изменения.

В заседании суда кассационной инстанции представитель учреждения доводы, изложенные в кассационной жалобе, поддержала в полном объеме. Представители налоговых органов просили обжалуемые судебные акты оставить без изменения.

Арбитражный суд Дальневосточного округа, проверив в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации (далее - АПК РФ), правильность применения судами норм материального и процессуального права, соответствие выводов арбитражных судов о применении норм права установленным по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, приходит к следующим выводам.

При рассмотрении данного дела судами установлено, что 09.02.2015 учреждение представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию по земельному налогу за 2013 год, в соответствии с которой сумма ранее исчисленного земельного налога за 2013 год уменьшена налогоплательщиком и составила 0 руб. При проведении камеральной налоговой проверки инспекция пришла к выводу о занижении налогоплательщиком налогооблагаемой базы по земельному налогу за 2013 год по тридцать одному земельному участку, о чем составлен акт от 25.05.2015 N 588.

По результатам рассмотрения акта налоговой проверки инспекцией принято решение от 09.11.2015 N 757 "О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения". Данным решением налогоплательщик привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 59 812 руб., доначислен земельный налог за 2013 год в сумме 2 145 705 руб., исчислены пени данному налогу в сумме 51 483 руб.

Основанием для доначисления земельного налога за 2013 год в сумме 263 556 руб. явился вывод инспекции о неисполнении учреждением обязанности по уплате земельного налога по земельным участкам с кадастровыми номерами 27:23:0030412:1437, 27:23:0030412:1438 (г. Хабаровск, Волочаевский городок) за январь, февраль 2014 года, поскольку право постоянного бессрочного пользования прекращено за учреждением 03.03.2014. Относительно земельного участка с кадастровым номером 27:23:0030122:3 налоговый орган не установил обстоятельств, позволяющих исключить его из объектов налогообложения.

Решением УФНС России по Хабаровскому краю от 29.01.2016 N 13-10/01476, принятым по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 09.11.2015 N 757 отменено в части, превышающей сумму доначисленного земельного налога за 2013 год в размере 263 556 руб., пени в размере 18 772 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 59 812 руб.

Впоследствии решением УФНС России по Хабаровскому краю от 20.04.2016 N 13-10/342/06845 резолютивная часть решения УФНС России по Хабаровскому краю от 29.01.2016 N 13-10/01476 изменена и изложена в новой редакции, согласно которой решение ИФНС России по Центральному району г. Хабаровска от 09.11.2015 N 757 отменено в части доначисленного земельного налога за 2013 год в размере 1 882 149 руб., пени в размере 32 711 руб., штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ в размере 59 812 руб.

Ссылаясь на незаконность решения инспекции от 09.11.2015 N 757 в редакции решения УФНС России по Хабаровскому краю от 20.04.2016 N 13-10/342/06845, ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России обратилось за защитой нарушенного права в арбитражный суд, который, исследовав и оценив представленные в материалы дела доказательства, руководствуясь статьей 389 НК РФ, статьями 27 , 93 ЗК РФ, отказал в удовлетворении требований заявителю, признав оспариваемое решение соответствующим положениям налогового законодательства.

Рассматривая дело повторно по правилам главы 34 АПК РФ, суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции.

Проверяя доводы жалобы, суд кассационной инстанции находит выводы судов соответствующими фактическим обстоятельствам дела и основанными на правильном применении норм материального права.

Согласно пункту 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

В то же время пунктом 5 статьи 27 ЗК РФ установлен перечень земельных участков ограниченных в обороте, к которым данной нормой отнесены находящиеся в государственной и муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 статьи 27 ЗК РФ.

Данные земельные участки не исключены из объекта налогообложения земельным налогом и для них, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ, установлена пониженная налоговая ставка в размере 0,3%.

Таким образом, не все земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, исключены из объекта обложения земельным налогом. Не подлежат учету при исчислении земельного налога только находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Для квалификации соответствующих земель в качестве земель специального назначения, изъятых из оборота, необходимы доказательства непосредственной связи использования соответствующих земельных участков с функциями и задачами, определенными статьями 27 , 93 ЗК РФ и законодательством об обороне.

Следовательно, налогоплательщиком в подтверждение обоснованности освобождения земельного участка от обложения земельным налогом могут быть представлены документы, подтверждающие юридическое и (или) фактическое использование их для указанных целей.

Судами обеих инстанций в результате исследования в соответствии с требованиями статьи 71 АПК РФ представленных сторонами доказательств установлено, что земельный участок с кадастровым номером 27:23:0030122:3 зарегистрирован за Хабаровской КЭЧ (впоследствии за ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России) на праве постоянного (бессрочного) пользования с 20.10.2008, имеет назначение: земли населенных пунктов, для специального строительства. Указанный земельный участок фактически используется под военно-исторический музей военного округа. Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0030412:1437 находился во владении учреждения на праве постоянного (бессрочного) пользования в период с 23.10.2013 по 03.03.2014, имеет назначение: земли населенных пунктов, для строительства детского сада, воинские формирования на участке не размещены. Земельный участок с кадастровым номером 27:23:0030412:1438 также в период с 23.10.2013 по 03.03.2014 был зарегистрирован за ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России на праве постоянного (бессрочного) пользования, имеет назначение: земли населенных пунктов для строительства школы, войска и воинские формирования на участке не размещены.

Анализ правоустанавливающих документов и документов кадастрового учета по спорным земельным участкам не содержит каких-либо сведений об установлении ограничений в отношении данных земельных участков.

Документального подтверждения нахождения (размещения) на спорных земельных участках объектов для размещения Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов учреждением в материалы дела не представлено.

Следовательно, суды пришли к обоснованным выводам о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 27:23:0030122:3, 27:23:0030412:1437, 27:23:0030412:1438 не являются изъятыми из оборота в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ, поэтому правомерно отнесены инспекцией к объектам налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Довод учреждения о том, что земельные участки с кадастровыми номерами 27:23:0030412:1437, 27:23:0030412:1438 на основании передаточного акта N 170, в соответствии с Федеральным законом от 08.12.2011 N 423-ФЗ "О порядке безвозмездной передачи военного недвижимого имущества в собственность субъектов Российской Федерации - городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, муниципальную собственность и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" переданы в муниципальную собственность, обоснованно отклонен со ссылкой на правовую позицию, изложенную в пункте 1 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 23.07.2009 N 54 "О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога", согласно которой плательщиком земельного налога является лицо, которое в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования либо правом пожизненного наследуемого владения на соответствующий земельный участок.

С учетом того, что право муниципальной собственности в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 27:23:0030412:1437, 27:23:0030412:1438 зарегистрировано в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним в марте 2014 года, земельный налог за 2013 год правомерно доначислен инспекцией за ноябрь и декабрь 2013 года.

Довод налогоплательщика о том, что земельный участок с кадастровым номером 27:23:0030122:3, расположенный в г. Хабаровске, по ул. Шевченко, 20, занят объектом, который отнесен к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации, был рассмотрен судами обеих инстанций и правомерно отклонен.

Подпунктом 2 пункта 2 статьи 389 НК РФ определено, что не признаются объектом налогообложения земельным налогом земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Согласно пункту 4 части 5 статьи 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности и занятые особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Следовательно, в силу указанной выше нормы не признаются объектами налогообложения земельные участки, отвечающие одновременно двум критериям: земельные участки должны находиться в государственной или муниципальной собственности; земельные участки должны быть заняты особо ценными объектами культурного наследия народов Российской Федерации, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия.

Пунктами 1 и 2 Положения об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации, утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 30.11.1992 N 1487, к особо ценным объектам культурного наследия народов Российской Федерации относятся расположенные на ее территории историко-культурные и природные комплексы, архитектурные ансамбли и сооружения, предприятия, организации и учреждения культуры, а также другие объекты, представляющие собой материальные, интеллектуальные и художественные ценности эталонного или уникального характера с точки зрения истории, археологии, культуры, архитектуры, науки и искусства.

Отнесение указанных объектов к числу особо ценных осуществляется Указом Президента Российской Федерации. Объекты, отнесенные к числу особо ценных, включаются в Государственный свод особо ценных объектов культурного наследия народов Российской Федерации.

Судами установлено и материалами дела подтверждается, что на земельном участке с кадастровым номером 27:23:0030122:3, находящемся по адресу: г. Хабаровск, ул. Шевченко, 20, расположен объект недвижимости - музей.

Указанное здание как здание Государственного банка 1904-1907 гг. на основании Указа Президента Российской Федерации от 20.02.1995 N 176 включено в перечень объектов исторического и культурного наследия федерального (общероссийского) значения.

Вместе с тем доказательств того, что указанный объект недвижимости, являясь объектом культурного наследия федерального значения, признан особо ценным объектом культурного наследия народов Российской Федерации в соответствии со статьей 24 Федерального закона от 25.06.2002 N 73-ФЗ "Об объектах культурного наследия (памятниках истории и культуры) народов Российской Федерации" и в порядке, установленном Указом Президента Российской Федерации от 30.11.1992 N 1487 "Об особо ценных объектах культурного наследия народов Российской Федерации", учреждение не представило.

При таких обстоятельствах суды обеих инстанций пришли к верному выводу о том, что по результатам проведенной камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации за 2013 год инспекция, с учетом внесенных изменений УФНС России по Хабаровскому краю, правомерно доначислила налогоплательщику земельный налог за 2013 год в сумме 263 556 руб., пени в сумме 18 772 руб. в отношении трех спорных земельных участков, в связи с чем, правомерно отказали налогоплательщику в удовлетворении указанной части заявленного требования.

Все доводы учреждения, изложенные в кассационной жалобе, являлись предметом исследования и тщательного рассмотрения судов первой и апелляционной инстанций, получили надлежащую правовую оценку, не согласиться с которой у суда округа оснований не имеется. Судебными инстанциями со ссылкой на имеющиеся в деле доказательства подробным образом аргументированы сделанные выводы.

Фактически приведенные в кассационной жалобе доводы направлены исключительно на переоценку установленных судами обстоятельств дела, имеющихся в деле доказательств и сделанных на их основании выводов судов, что не входит в полномочия суда кассационной инстанции.

Принимая во внимание, что доводы, приведенные ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России в кассационной жалобе, не подтверждают неправильного применения судами норм материального права и нарушения норм процессуального права, влекущих безусловную отмену судебных актов, то в силу отсутствия оснований, предусмотренных частями 1 - 4 статьи 288 АПК РФ, обжалуемые судебные акты отмене не подлежат.

Учитывая положения подпунктов 1 и 1.1 пункта 1 статьи 333.37 НК РФ, разъяснения, изложенные в пункте 32 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.07.2014 N 46 "О применении законодательства о государственной пошлине при рассмотрении дел в арбитражных судах" и пунктах 2 , 4 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 N 8 "О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих ", статью 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации, пункт 4 Устава ФГКУ "Дальневосточное территориальное управление имущественных отношений" Минобороны России, принимая во внимание, что данное казенное учреждение является специализированным органом военного управления, полностью финансируется из федерального бюджета и создано в соответствии с Федеральным законом от 31.05.1996 N 61- ФЗ "Об обороне" для обеспечения реализации полномочий Минобороны России в сфере учета, управления и распоряжения, а также контроля над использованием и сохранностью имущества Вооруженных Сил Российской Федерации, суд округа приходит к выводу о том, что оснований для возложения на учреждение обязанности по уплате государственной пошлины за подачу кассационной жалобы не имеется.

Руководствуясь статьями 284 , 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Дальневосточного округа

постановил:

решение от 05.07.2016, постановление Шестого арбитражного апелляционного суда от 15.02.2017 по делу N А73-3988/2016 Арбитражного суда Хабаровского края оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий судья

Н.В.МЕРКУЛОВА

Судьи

И.А.МИЛЬЧИНА

Е.П.ФИЛИМОНОВА

История рассмотрения дела

Вопрос-ответ