Дело NФ07-5034/2017 по делу N А42-4286/2016. О признании недействительным в части решения налогового органа.

АРБИТРАЖНЫЙ СУД СЕВЕРО-ЗАПАДНОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ

от 29 мая 2017 г. по делу N А42-4286/2016

История рассмотрения дела

Арбитражный суд Северо-Западного округа в составе председательствующего Васильевой Е.С., судей Бурматовой Г.Е., Корабухиной Л.И., при участии от закрытого акционерного общества "Агросфера" Чемарова А.Ю. (доверенность от 10.01.2017 N 3), Горбатовой А.В. (доверенность от 10.01.2017 N 4), от Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску Хохлова С.А. (доверенность от 07.12.2016 N 14-11/054171), Клишиной К.В. (доверенность от 09.12.2017 N 14-11/009354), рассмотрев 29.05.2017 в открытом судебном заседании кассационную жалобу Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску на решение Арбитражного суда Мурманской области от 08.11.2016 (судья Воронцова Н.В.) и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2017 (судьи Лущаев С.В., Горбачева О.В., Загараева Л.П.) по делу N А42-4286/2016,

установил:

Закрытое акционерное общество "Агросфера", место нахождения: 183017, г. Мурманск, Нижне-Ростинское шоссе, д. 1, ОГРН 1025100842282, ИНН 5192704078 (далее - Общество), обратилось в Арбитражный суд Мурманской области к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, место нахождения: 183038, г. Мурманск, ул. Комсомольская, д. 4 (далее - Инспекция), о признании недействительным решения Инспекции от 25.01.2016 N 26.3-04-34535 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Решением Арбитражного суда Мурманской области от 08.11.2016, оставленным без изменения постановлением Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2017, признано недействительным решение Инспекции от 25.01.2016 N 26.3-04-34535 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части уменьшения суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) излишне заявленного к возмещению на 13 123 181 руб. На Инспекцию возложена обязанность устранить допущенные нарушения прав и законных интересов Общества.

В кассационной жалобе Инспекция, ссылаясь на нарушение судами первой и апелляционной инстанций норм материального права, несоответствие выводов суда обстоятельствам по делу, просит отменить принятые по делу судебные акты и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований Общества.

Как указывает податель жалобы, при вынесении судебных актов судами неправильно применены нормы статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ). Судами не учтено, что именно в целях исполнения договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15, Обществом был заключен договор от 25.12.2014 N 063-0643111 с обществом с ограниченной ответственностью "МБТ" (далее - ООО "МБТ"), предметом которого является осуществление ООО "МБТ" по поручению Общества транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки минеральных удобрений, перемещаемых через границу Российской Федерации и выполнение предусмотренных данным договором работ и услуг. Следовательно, в отношении данных услуг должна применяться налоговая ставка по НДС не 18%, а в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ - в размере 0%. Таким образом, НДС в сумме 13 123 181 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "МБТ" за транспортно-экспедиционные услуги грузов, заявлен Обществом в составе налоговых вычетов за 2 квартал 2015 года неправомерно. Судами не принято во внимание, что в соответствии с условиями договоров от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 и от 25.12.2014 N 063-0643111 плата за возврат вагонов на станцию отправления является составной частью стоимости экспедиторских услуг, то есть частью расходов Общества как экспедитора, формирующих цену его услуги, а не самой услугой, определяемой положениями статьи 38 НК РФ. Груз, в отношении которого ООО "МБТ" оказаны услуги в рамках договора от 25.12.2014 N 063-0643111, является экспортным, о чем свидетельствуют отметки "выпуск разрешен", проставленные таможенными органами. Судами не учтена позиция, изложенная в пункте 18 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.05.2014 N 33 "О некоторых вопросах, возникающих у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием НДС" (далее - Постановление N 33).

В отзыве на кассационную жалобу Общество просит оставить ее без удовлетворения, полагая принятые судебные акты законными и обоснованными.

В судебном заседании представители Инспекции поддержали доводы, приведенные в кассационной жалобе, а представители Общества возражали против ее удовлетворения.

Законность обжалуемых судебных актов проверена в кассационном порядке.

Из материалов дела следует, что Общество представило в Инспекцию 12.08.2015 уточненную налоговую декларацию N 1 по НДС за 2 квартал 2015 года, в которой заявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 15 100 508 руб.

По результатам камеральной проверки Инспекцией составлен акт 26.11.2015 N 36932/26.3 и, с учетом возражений налогоплательщика, вынесено решение от 25.01.2016 N 26.3-04-34-535 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Обществу уменьшен НДС, заявленный к возмещению за 2 квартал 2015 года на сумму 13 123 181 руб.

Основанием для принятия решения Инспекции в оспариваемой части, послужил вывод налогового органа о неправомерном применении налоговой ставки по НДС в размере 18%, поскольку оказанные Обществу услуги относятся к транспортно-экспедиционным услугам в рамках международной перевозки (ставка 0%).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 23.03.2016 N 93 апелляционная жалоба Общества на решение Инспекции от 25.01.2016 N 26.3-04-34535 оставлена без удовлетворения.

Полагая решение Инспекции неправомерным, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Суд первой инстанции, оценив имеющиеся в деле доказательства в порядке статьи 71 АПК РФ, пришел к выводу о неправомерности оспариваемого решения Инспекции, поскольку установил, что спорные услуги, оказанные Обществу со стороны ООО "МБТ", связаны исключительно с возвратом порожнего состава и указал, что услуги возврата транспортного средства, на котором осуществлена транспортная перевозка, в силу статьи 164 НК РФ не относятся к услугам по международной перевозке, которые определяются исключительно движением товара, а не транспортных средств. Порожние вагоны не являются товаром и их возврат не признается реализацией в соответствии со статьей 38 НК РФ.

Суд апелляционной инстанции выводы суда первой инстанции поддержал.

Суд кассационной инстанции, изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, проверив правильность применения судами первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, считает, что судебные акты подлежат отмене.

Согласно пункту 1 статьи 143 НК РФ Общество является плательщиком НДС.

В силу пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании статьи 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 НК РФ, общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 НК РФ.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно статье 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Порядок возмещения НДС установлен статьей 176 НК РФ, в силу пункта 1 которой в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации услуг по международной перевозке товаров. Под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Как установлено судами, Общество представило в Инспекцию 12.08.2015 уточненную налоговую декларацию N 1 по НДС за 2 квартал 2015 года, в которой заявило к возмещению из бюджета НДС в сумме 15 100 508 руб.

В ходе камеральной проверки декларации Инспекцией было установлено, что Обществом заключен с ООО "ФосАгро-Транс" договор от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15, в соответствии с которым заказчик (ООО "ФосАгро-Транс") поручает, а исполнитель (Общество) принимает на себя обязательства осуществить транспортно-экспедиционные услуги при организации международной перевозки и перевалку минеральных удобрений навалом, перемещаемых через границу Российской Федерации (экспорт) через специализированный комплекс по перевалке минеральных удобрений, расположенный на причале N 19 Мурманского морского торгового порта, а также выполнить другие определенные данным договором услуги и работы.

При реализации предусмотренных названным договором работ и услуг Общество применяло налоговую ставку по НДС в размере 0%.

В целях исполнения договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 Обществом был заключен договор от 25.12.2014 N 063-0643111 с ООО "МБТ", предметом которого является осуществление ООО "МБТ" по поручению Общества транспортно - экспедиционных услуг при организации международной перевозки минеральных удобрений, перемещаемых через границу РФ (экспорт) в Мурманском морском торговом порту, и выполнение предусмотренных данным договором работ и услуг.

То есть договор от 25.12.2014 N 063-0643111 был направлен на обеспечение исполнения договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 на оказание транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.

В соответствии с пунктом 2.1 договора от 25.12.2014 N 063-0643111 ООО "МБТ" обязано осуществлять прием с железнодорожного транспорта прибывшего груза минеральных удобрений; производить учет принятых и обработанных минеральных удобрений с оформлением соответствующей документации и проводить сверку учетных данных с Обществом; оформлять приемные акты; производить раскредитование железнодорожных накладных и валовый учет движения грузов; на основании инструкций Общества производить оформление погрузочного поручения на конкретное судно и получать разрешение Мурманской таможни на его погрузку; оформлять комплект обязательных транспортных документов (коносаментов, судовых, тюковых, штурманских расписок), накладных, манифестов и других товаросопроводительных (перевозочных) документов; организовывать и обеспечивать процедуру освидетельствования судовых (коносаментных) партий минеральных удобрений перед началом погрузки морских судов и другие.

Согласно пункту 1.3 договора по отдельным заявкам ООО "МБТ" может оказывать иные услуги.

Дополнительным соглашением от 30.03.2015 N 1 к договору от 25.12.2014 N 063-0643111 указанный договор дополнен пунктом 2.1.17, согласно которому ООО "МБТ" обязано производить оформление необходимой документации на порожние вагоны после выгрузки для их последующей отправки со станции Мурманск по инструкциям Общества.

Из материалов дела следует, что во 2 квартале 2015 года ООО "МБТ" оформило акты об оказании транспортно-экспедиционного обслуживания и выставило в адрес Общества счета-фактуры за транспортно-экспедиционное обслуживание на общую сумму 86 029 742 руб., в том числе, НДС (18%) - 13 123 181 руб.

Согласно приложениям к актам выполненных работ (услуг), ООО "МБТ" в рамках договора от 25.12.2014 N 063-0643111 оказало Обществу услуги по оформлению "заготовок" на ж/д вагоны, подлежащие отправке в порожнем состоянии после выгрузки в соответствии с инструкциями ООО "ФосАгро-Транс"; заполнение в системе ЭТРАН квитанции о приемке груза; контроль в системе ЭТРАН за прохождением и принятием вагонов к дальнейшей отправке со станции Мурманск.

На основании выставленных ООО "МБТ" счетов-фактур Общество включило в состав налоговых вычетов в уточненной налоговой декларации N 1 по НДС за 2 квартал 2015 года НДС в сумме 13 123 181 руб.

Удовлетворяя требования Общества, суды указали, что услуги, оказанные ООО "МБТ", были связаны исключительно с возвратом порожнего состава, в связи с чем, в силу статьи 164 НК РФ не относятся к услугам по международной перевозке, которые определяются исключительно движением товара, а не транспортных средств. Порожние вагоны не являются товаром, и их возврат не признается реализацией в соответствии со статьей 38 НК РФ.

Суд кассационной инстанции считает, что суды не учли следующее.

Согласно пункту 18 Постановления N 33, на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ налоговая ставка 0 процентов применяется при реализации услуг по международной перевозке товаров, а также, в частности, транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

При толковании указанных норм судам необходимо учитывать, что оказание таких услуг несколькими лицами (множественность лиц на стороне исполнителя или привлечение основным исполнителем третьих лиц (субисполнителей)) само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0 процентов всеми участвовавшими в оказании услуг лицами.

В связи с этим налоговую ставку 0 процентов применяют также перевозчики, оказывающие услуги по международной перевозке товаров на отдельных этапах перевозки ( абзацы первый - второй подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ), лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг ( абзац пятый подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ).

В целях исполнения договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 Обществом был заключен договор от 25.12.2014 N 063-0643111 с ООО "МБТ", предметом которого является осуществление ООО "МБТ" по поручению Общества транспортно - экспедиционных услуг при организации международной перевозки минеральных удобрений, перемещаемых через границу РФ (экспорт) в Мурманском морском торговом порту, и выполнение предусмотренных данным договором работ и услуг.

Из материалов дела следует, что договор от 25.12.2014 N 063-0643111 был направлен на обеспечение исполнения договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 на оказание транспортно-экспедиционных услуг при организации международной перевозки.

Стороны определили оказываемые по договору услуги именно как транспортно-экспедиционные.

Груз, в отношении которого ООО "МБТ" оказаны услуги в рамках договора от 25.12.2014 N 063-0643111, является экспортным, о чем свидетельствуют отметки "выпуск разрешен", проставленные таможенными органами.

Пунктом 4.22 договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 предусмотрено, что при необходимости возврата (отправки) Обществом вагонов, ООО "ФосАгро-Транс" оплачивает Обществу тариф за возврат (отправку) вагонов согласно действующим ж.д. нормативным документам на основании выставленного счета.

Таким образом, возможность возврата вагонов предусмотрена договором от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15 в составе транспортно-экспедиционных услуг.

Дополнительным соглашением от 30.03.2015 N 1 к договору от 25.12.2014 N 063-0643111 указанный договор дополнен пунктом 2.1.17, согласно которому ООО "МБТ" обязано производить оформление необходимой документации на порожние вагоны после выгрузки для их последующей отправки со станции Мурманск по инструкциям Общества.

Таким образом, в соответствии с условиями договоров возврат вагонов на станцию отправления не выделен в качестве отдельной самостоятельной услуги, а плата за оформление необходимой документации ООО "МБТ" на возврат вагонов на станцию отправления фактически является составной частью стоимости экспедиторских услуг, то есть частью расходов Общества как экспедитора, формирующих цену его услуги, которая оказывается им ЗАО "ФосАгро-Транс" в рамках договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15.

Вывод судов о том, что услуги, связанные с возвратом порожних вагонов, оказанные ООО "МБТ", являются самостоятельным видом услуг, суд кассационной инстанции считает неверным и не соответствующим материалам дела, поскольку согласно документам, представленным Обществом (транспортные железнодорожные накладные, квитанции о приемке груза) оформление ООО "МБТ" необходимой документации на порожние вагоны осуществлялось именно в отношении тех вагонов, с помощью которых оказывались услуги по перевозке минеральных удобрений для ЗАО "ФосАгро-Транс" в соответствии с договором от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15.

Кроме того, товаросопроводительные документы (отчет экспедитора по отгруженной судовой партии, поручение на отгрузку экспортных товаров) оформлены ООО "МБТ" в рамках договора от 25.12.2014 N 063-0643111, что подтверждается указанием на данный договор в товаросопроводительных документах.

Услуги, оказанные ООО "МБТ" для Общества в рамках договора от 25.12.2014 N 063-0643111, являются транспортно-экспедиционными услугами при организации международной перевозки минеральных удобрений.

Таким образом, что ООО "МБТ", привлеченное Обществом для оформления необходимой документации на порожние вагоны, возврат которых предусмотрен пунктом 4.22 договора от 01.02.2015 N ФАТ/А-09/15, должно было применять налоговую ставку 0%, поскольку оказание соответствующих услуг несколькими лицами само по себе не препятствует применению налоговой ставки 0% всеми участвовавшими в оказании услуг лицами ( пункт 18 Постановления N 33).

При таких обстоятельствах, НДС в сумме 13 123 181 руб. по счетам-фактурам, выставленным ООО "МБТ" за транспортно-экспедиционное обслуживание грузов, заявлен Обществом в составе вычетов за 2 квартал 2015 года необоснованно.

То обстоятельство, что между Обществом и ООО "МБТ" не составлялись экспедиторские документы, не опровергает установленного по делу факта заключения соответствующего договора.

При таких обстоятельствах, у судов не имелось оснований для удовлетворения требования Общества и признания недействительным решения Инспекции от 25.01.2016 N 26.3-04-34535 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Суд кассационной инстанции считает необходимым отметить, что ООО "МБТ", заключая договор от 25.12.2014 N 063-0643111 с Обществом, предметом которого является осуществление ООО "МБТ" по поручению Общества транспортно - экспедиционных услуг при организации международной перевозки минеральных удобрений, перемещаемых через границу РФ (экспорт) в Мурманском морском торговом порту, и выполнение предусмотренных данным договором работ и услуг, тем не менее применило ставку 18%.

Статьей 287 АПК РФ предусмотрено, что по результатам рассмотрения кассационной жалобы арбитражный суд кассационной инстанции вправе отменить или изменить решение суда первой инстанции и (или) постановление суда апелляционной инстанции полностью или в части и, не передавая дело на новое рассмотрение, принять новый судебный акт, если фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены арбитражным судом первой и апелляционной инстанций на основании полного и всестороннего исследования имеющихся в деле доказательств, но этим судом неправильно применена норма права либо законность решения, постановления арбитражного суда первой и апелляционной инстанций повторно проверяется арбитражным судом кассационной инстанции при отсутствии оснований, предусмотренных пунктом 3 части 1 настоящей статьи ;

На основании изложенного судебные акты подлежат отмене, как вынесенные с нарушением норм материального права с принятием судом кассационной инстанции нового судебного акта.

Руководствуясь статьей 286 , пунктом 2 части 1 статьи 287 , 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Северо-Западного округа

постановил:

решение Арбитражного суда Мурманской области от 08.11.2016 и постановление Тринадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.02.2017 по делу N А42-4286/2016 отменить.

В удовлетворении требований закрытого акционерного общества "Агросфера" о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 25.01.2016 N 26.3-04-34535 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения отказать.

Председательствующий

Е.С.ВАСИЛЬЕВА

Судьи

Г.Е.БУРМАТОВА

Л.И.КОРАБУХИНА

История рассмотрения дела

Вопрос-ответ