Особенности налогообложения операций по договору инвестиционного товарищества регулируются законодательством.
Ст. 24.1 НК устанавливает особенности внесения обязательных платежей, которые должен осуществлять налогоплательщик, являющийся участником договора инвестиционного товарищества.
Это сравнительно новая форма совместной деятельности, предусмотренная российским законодательством. Договор инвестиционного товарищества детально урегулирован нормами одноименного закона.
Понятие такой деятельности дано в ст. 3 закона. Договор инвестиционного товарищества - это соглашение не менее 2-х и не более 50-ти лиц, предусматривающее соединение их вкладов и осуществление совместной инвестиционной деятельности в целях извлечения прибыли и без образования юридического лица, ведение общих дел которых осуществляет управляющий товарищ или несколько таковых.
Соглашению присущи следующие характеристики:
Требования к форме договора изложены в ст. 8 закона. Он предусматривает обязательное нотариальное удостоверение соглашения и всех приложений к нему. При этом, все указанные документы вступают в силу с момента совершения действий нотариусом. Сделать это возможно не в каждой конторе.
Согласно правилам, договор инвестиционного товарищества и все приложения к нему удостоверяются нотариусом по месту жительства уполномоченного товарища. Правила предполагают обязательное хранение 1-го из экземпляров документа в этой нотариальной конторе.
Управляющим товарищем признается сторона договора инвестиционного товарищества, на которую возлагаются обязанности по ведению общих дел товарищей. Эти функции могут осуществляться как одним, так и несколькими лицами. Особый статус принадлежит уполномоченному управляющему товарищу.
Такой управляющий товарищ выполняет следующие функции:
Согласно ч. 6 ст. 5 закона, уполномоченным управляющим товарищем может быть только юридическое лицо. Это связано с тем, что гражданин, как налогоплательщик, регулярно не сталкивается с налогом на прибыль организаций, поэтому законодатель считает, что необходимой квалификацией может обладать только организация.
В рамках функции по налоговому учету, на управляющего товарища возложен ряд обязанностей, предусмотренных как общими, так и специальными нормами НК РФ.
Ч. 1 ст. 24.1 НК устанавливает исключения из правил, касающихся функций, которые осуществляет управляющий товарищ.
Если речь идет об исчислении и уплате НДФЛ или налога на прибыль организаций, то каждый участник, подписавший договор инвестиционного товарищества, выполняет такие обязанности самостоятельно, вне зависимости от его статуса (управляющий товарищ или товарищ-вкладчик). В этих ситуациях налогоплательщик должен руководствоваться стандартными правилами, предусмотренными НК РФ.
Если договор инвестиционного товарищества предусматривает участие иностранных лиц, то на управляющего возлагаются функции налогового агента по указанным выше платежам.
В случаях с остальными обязательными платежами, подлежащими декларированию, исчислению и внесению в бюджет, такие функции выполняет управляющий товарищ.
Обязанности этого лица предусмотрены ч.4 ст. 21.1 НК РФ:
Деятельность по налоговому учету предполагает привлечение определенных ресурсов. По этой причине уполномоченному управляющему товарищу предоставляется право на вознаграждение. Соответствующее условие должно быть определено в тексте договора инвестиционного товарищества. Его стороны вправе самостоятельно выбирать методы определения итоговой суммы.
При этом, вознаграждение учитывается как расходы всех участников соглашения об инвестиционном товариществе.
Аналогичные правила распространяются и на управляющих товарищей.
Что касается налоговой сферы, то уполномоченному управляющему товарищу принадлежат все права, которые имеет налогоплательщик (ст. 21 НК):
Учитывая обязанности, которые должен выполнять этот налогоплательщик, такой товарищ подлежит ответственности на общих основаниях.
Если он не выполнил обязанности по уплате НДФЛ или налога на прибыль в отношении участника, являющегося иностранным лицом, к нему применяется ст. 123 НК, предусматривающая штраф, составляющий 1/5 часть от неуплаченных сумм.
Отношении уполномоченного управляющего товарища предусмотрена специальная норма, устанавливающая ответственность за недостоверные сведения, которые содержатся в представляемом им расчете. Согласно ст. 119.2 НК, установлен штраф, составляющий 40 тыс. рублей. При умышленных действиях его сумма удваивается.
Ст. 119 НК устанавливает ответственность за непредставление расчета финансового результата, а также за непредставление деклараций по отдельным налогам.