Юридическая энциклопедия МИП онлайн - задать вопрос юристу » Налоговое право » Налогоплательщики » Изменение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и продление срока его действия

Изменение договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков и продление срока его действия в Москве

Создание КГН происходит в добровольном порядке.

Причины изменения договора о создании КГН

Основанием для возникновения такой группы является договор (ст. 25.3 НК РФ). Обязательным условием, которое закон выдвигает к заключению договора о создании консолидированной группе налогоплательщиков (далее – КГН), является его регистрация в налоговом органе в установленный законом срок. Все изменения, которые вносятся в последующем в договор, также должны быть зарегистрированы в определенные сроки. 

Возможность изменить договор о создании КГН предоставляет ст. 25.4 НК РФ. Основания для этого существуют следующие:

Основания для изменения договора	Дата вступления изменений в силу
Принято решение ликвидировать одну или несколько организаций, которые являются членами КГН	Изменения начинают действие с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом.
Принято решение реорганизовать одну или несколько организаций, которые являются членами КГН. Реорганизация может происходить в форме слияния, разделения, присоединения и т.д.	Если в результате проведенной реорганизации из группы вышел участник (участники) и присоединился новый (новые), изменения начинают действовать в порядке, предусмотренном специально для таких случаев. Во всех остальных случаях - с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом.
Происходит присоединение новой организации к существующей группе налогоплательщиков	Изменения начнут действовать с 1 января года, который последует за годом, в котором произошли изменения.
Участник группы больше не удовлетворяет обязательным условиям	с 1 января года в котором появились основания для выхода из группы.
Организация приняла решение выйти из группы	Изменения начнут действовать с 1 января года, который последует за годом, в котором зарегистрированы изменения.
Налогоплательщики приняли решение продлить срок действия договора	Изменения начинают действие с момента их согласования между сторонами договора, но не раньше, чем такие изменения будут зарегистрированы налоговым органом.

В случае если принято решение о реорганизации одного или нескольких участников группы реорганизованные компании должны быть обязательно включены в состав КГН, однако для этого они должны соответствовать условиям, которые предусмотрены для участников КГН ст. 25 КН РФ.

 

Соглашение об изменении договора о создании КГН

Внести изменения в договор при возникновении вышеперечисленных оснований – это обязанность сторон договора. Об этом свидетельствует письмо ФНС РФ № ГД-4-3/20746@. Вносятся изменения посредством составления соглашения об изменении договора. Такое соглашение должны подписать все участники группы, в том числе и вновь присоединенные. Выбывающие участники не подписывают соглашение.

После его подписания сторонами договор подлежит обязательной регистрации в налоговом органе в установленные сроки.

Следует учитывать, что подобные договоры имеют гражданско-правовой характер. Для их легитимности необходимо соблюдать порядок, в котором должно производиться одобрение сделок в соответствии с корпоративными документами организаций участников группы и законодательством. С позиции корпоративного законодательства такие договоры могут быть отнесены к разряду крупных сделок, в совершении которых может просматриваться заинтересованность определенных лиц.

 

Срок действия договора и его продление

Договоры о создании КГН, подписанные в 2014-2015 года начнут свое действие только с 01.01.2018 года. Такие сроки действия устанавливает ст. 3 Закона № 325-ФЗ, принятого 28.11.2015 г. Налогообложение через ответственного участника также станет возможным только с 2018 года. До этого момента уплата налогов будет осуществляться участниками на общих основаниях.

Данный нормативный акт также ограничил возможность расширения КГН, которые были созданы ранее. Все изменения, связанные с присоединением к  КГН новых участников тоже начнут действовать с 2018 года. Исключением является только реорганизация 

В соответствии со ст. 29 НК РФ в случае, когда окончен срок действия договора о создании КГН по причине досрочного расторжения или прекращения лицо, которое являлось ответственным участником КГН, продолжает сохранять полномочия.

 

Сроки для соглашения об изменении договора о создании КГН

Соглашение, которым вносятся изменения в договор должно быть предоставлено в налоговый орган в следующие сроки:

Срок	Причины внесения изменений
Не позже чем за месяц до того как начнется очередной налоговый период по налогу на прибыль.	Такой срок установлен для КГН вносящих изменения в связи с тем, что к группе присоединяются новые участники (исключение реорганизация уже существующих участников группы).
Не позже одного месяца до окончания срока, на который создавалась КГН	В случае если сторонами договора принято решение продлить срок его действия.
На протяжении месяца с того дня, когда возникли основания изменить существующий договор о создании КГН	При внесении изменений в договор о создании КГН и других случаях

Регистрация изменений договора о создании КГН

Выполнить регистрацию изменений в договор о создании КГН налоговый орган должен на протяжении 10 дней с того момента, когда ответственный участник группы подаст уведомление о внесении соответствующих изменений.

На протяжении установленного законом срока налоговый орган должен выполнить одно из двух действий:

• зарегистрировать изменения;
• отказать в их регистрации.

Если налоговая примет решение отказать в регистрации, отказ должен быть мотивированным и соответствовать закрытому перечню оснований, установленному ст. 25.4 НК РФ.  

После проведения регистрации уполномоченному представителю ответственного налогоплательщика выдается один экземпляр изменений на котором налоговым органом поставлена отметка о проведении регистрации.

 

Документы для регистрации соглашения об изменении договора о создании КГН

Вместе с соглашением в налоговый орган должны быть предоставлены следующие документы:

• уведомление, свидетельствующее о внесении изменений в договор;
• соглашение, подписанное всеми сторонами договора, являющимися участниками КГН. Подписывать соглашение должны лица, обладающие соответствующими полномочиями;
• документы, свидетельствующие о наличии полномочий у лиц, подписавших соглашение;
• документы, которые подтверждают, что условия для создания КГН выполнены;
• решение участников КГН продлить срок действия договора в двух экземплярах.

 

Основания для отказа в регистрации изменений договора о создании КГН

Статьей 25.4 предусмотрен ряд оснований, который могут стать причиной отказа налогового органа зарегистрировать изменения в договор. Отказать в регистрации налоговый орган может в случае если:

• условия, предусмотренные статьей 25.2 НК РФ, не выполнены даже в отношении одного из участников КГН;
• документы, предоставленные в налоговый орган, подписаны уполномоченными лицами;
• сроки, в которые должны быть предоставлены документы о внесении соответствующих изменений нарушенные ответственным налогоплательщиком;
• документы, которые должны предоставляться в налоговый орган в данном случае, предусмотренные п. 5 ст. 25.4 НК РФ предоставлены не в полном объеме или не предоставлены вовсе.

 

Уклонения от внесения изменений в договор о создании КГН

Как уже отмечалось выше, изменения в договор в установленных законом случаях должны вноситься в обязательном порядке иначе договор прекратит свое действие, начиная с 1-го числа следующего налогового периода по налогу на прибыль, в котором эти изменения должны были начать действовать. Такие требования устанавливает ст. 25.4 НК РФ.

Однако эти последствия установлены в законе только в случае уклонения от обязанности внести изменения.

Соглашение, которым стороны вносят соответствующие изменения, подлежит регистрации в налоговом органе, однако последствия, которые могут возникнуть в связи с отказом ФНС регистрировать соглашение об изменении договора закон не обозначается.

Аналогично не определены последствия и в случае отказа кого-либо из налогоплательщиков, участников группы вносить изменения в действующий договор.  

Таким образом, если существуют основания для принятия соглашения о внесении изменений в договор о создании КГН, но такое соглашение не было принято налогоплательщиками, налоговый орган может истолковать это как уклонение от обязанности вносить соответствующие изменения, что повлечет за собой прекращение действия договора в порядке ст. 25.4 НК РФ.

Таким образом, во избежание негативных последствий налогоплательщикам целесообразно следующее:

• с целью исключить ситуацию, при которой соглашение между всеми участниками группы может быть не достигнуто, определить возможность принятия данного соглашения большинством голосов;
• четко определить последствия не достижения согласия, например, при возникновении такой ситуации ставить вопрос об исключении участников КГН, который высказали несогласие с целью сохранить КГН;
• заранее предусмотреть все возможные причины отказа в регистрации со стороны налогового органа с целью их предотвращения.